2.3. Правительственные субсидии (мсбу (ias) 20)

• Правительственные субсидии – это помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение ею определенных условий. К субсидиям не относятся формы помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также сделки с правительством, которые неотличимы от обычных хозяйственных операций компании.

• Субсидии, относящиеся к активам: компания-получатель должна купить, построить или иным каким-то способом приобрести долгосрочные активы. При этом условия предоставления субсидии могут определять вид и местонахождение активов, а также сроки приобретения и владения ими.

• Субсидии, относящиеся к доходу – все прочие субсидии.

Критерии признания

• Правительственные субсидии признаются тогда и только тогда, когда существует обоснованная уверенность (reasonable assurance) в том, что:

• компания будет соответствовать условиям предоставления субсидий;

• субсидии будут получены.

• Получение субсидии само по себе не доказывает того, что условия её предоставления выполнены или будут выполнены.

• Субсидия учитывается одинаково, независимо от того, получена ли она в денежной форме или в форме уменьшения обязательства перед государством.

Как отражать субсидии в учете?

• До принятия МСБУ (IAS) 20 существовали две точки зрения на то, как субсидии следует отражать в учете.

• Сторонники отнесения субсидий непосредственно на капитал указывали, что:

• поскольку возврат не предусматривается, собственники уже получили экономические выгоды, т. е. произошло приращение капитала;

• субсидии являются формой поощрения, никакие затраты с ними не связаны (откаты – неэтичны!!!), поэтому их неправомерно относить на финансовый результат.

• Другие эксперты высказывались в пользу отнесения субсидий на доходы одного или нескольких периодов, аргументируя это тем, что:

• субсидии – не благотворительность, они предоставляются в обмен на вполне конкретные обязательства;

• их следует соотносить с затратами, которые субсидии призваны компенсировать;

• субсидии являются разновидностью фискальной политики, поэтому их логично относить на финансовый результат по аналогии с налогами.

• В конечном итоге, МСБУ (IAS) 20 решил относить субсидии на доход в течение периодов, когда возникают компенсируемые ими расходы на систематической основе. Например, субсидии на приобретение производственного оборудования включаются в финансовый результат по мере его амортизации.

• Признание субсидии по факту ее получения противоречит принципу начисления и поэтому может быть приемлем только в отсутствие альтернативы.

• Субсидии не кредитуются напрямую на капитал.

• Компенсации уже понесенных затрат или убытков, а также немедленная финансовая помощь, с которой не связаны никакие будущие расходы, относятся на доход в период получения.

Вопрос 2.3 юденич (ДипИфр, дек. 2007 г.)

Операция (b)

Вы – финансовый контролер компании «Юденич», которая готовит консолидированную финансовую отчетность за год, окончившийся 30 сентября 2007 года. Ваш помощник обратился к вам за указаниями в отношении трактовки следующих операций:

1 октября 2006 года Юденич открыл новый завод в особой экономической зоне и получил правительственный грант на сумму 20 млн. дол. Грант состоял из двух частей:

(i) 12 млн. дол. было выделено на строительство объекта стоимостью в 60 млн. дол. Срок службы объекта оценивается в 30 лет.

(ii) Оставшиеся 8 млн. дол. были предоставлены при условии, что в течение следующих 5 лет количество работающих на заводе не будет меньше 200 человек. Если количество работающих в каком-либо году опустится ниже 200 человек, то 20% от суммы гранта подлежит возврату в данном году. 1 октября 2006 года на заводе трудоустроено 250 рабочих и, как ожидается, количество рабочих в последующие четыре года будет постоянно расти.

Задание:

Дать указания вашему помощнику в отношении надлежащей трактовки данных операций в финансовой отчетности за год, окончившийся 30 сентября 2007 года.