Квалифицируемые активы

• Активы, требующие значительного времени на доведение их до состояния готовности к использованию по назначению или продаже, напр.: запасы, производственные мощности, электрогенерирующие мощности, нематериальные активы, инвестиционная недвижимость.

• Квалифицируемыми активами не являются: запасы, которые регулярно производятся в больших количествах, а также активы, готовые к использованию по назначению или продаже в момент их приобретения.

Затраты по займам, непосредственно связанные с созданием актива

т. е. их можно было бы избежать, если бы соответствующий актив не создавался.

• Если компания занимает средства исключительно под конкретный объект, затраты по займам, непосредственно связанные с ним, могут быть установлены без затруднений.

• Капитализированная сумма = фактическим затратам по займам, за вычетом дохода от временного инвестирования заемных средств.

Начало капитализации

• Капитализация начинается, когда:

• возникли расходы по активу (т. е. денежные платежи, принятие процентных обязательств или перевод других активов); и

• возникли затраты по займам; и

• началось создание или сооружение актива либо технические работы и административные мероприятия, им предшествующие.

• Владение активом само по себе нельзя считать частью процесса по его созданию.

Приостановление капитализации

• Капитализация приостанавливается, если строительство объекта прерывается на продолжительный период времени.

• Капитализация обычно не приостанавливается, когда:

• осуществляется значительная техническая и административная работа;

• временная задержка является составной частью процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

Прекращение капитализации

• Капитализация прекращается, когда завершены практически все работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию по назначению или к продаже, т. е. когда закончено его строительство или создание. При этом может продолжаться повседневная административная работа и могут оставаться незначительные недоделки (например, оформление объекта в соответствии с требованиями пользователя).

• Если квалифицируемый актив сооружается по частям, каждая из которых может использоваться по отдельности в то время, как сооружение других частей еще ведется, капитализация затрат по займам должна прекращаться, когда данная часть актива в целом готова к использованию или к продаже (например, строительство административных зданий или больниц по этажам).

Если средства заимствованы в общих целях:

• Иногда бывает сложно установить непосредственную связь между квалифицируемым активом и финансированием, например:

• в случае централизации функции казначейства;

• в случае, когда группа использует различные долговые инструменты с разными процентными ставками для финансирования своих дочерних структур;

• в случае займов в иностранной валюте, если группа осуществляет хозяйственную деятельность в условиях высокой инфляции.

• Капитализируемая сумма затрат по займам определяется путем применения ставки капитализации к средней балансовой стоимости соответствующего актива за период.

• Ставка капитализации – средневзвешенное значение затрат по займам, которые оставались непогашенными в течение периода, за исключением целевых ссуд, полученных для приобретения конкретного квалифицируемого актива.

• Сумма затрат по займам, которые были капитализированы в течение периода, не должна превышать сумму фактически понесенных затрат по займам за этот период.

Этот момент иллюстрирует вопрос «Алексеев». На экзамен он выносится нечасто.