6.2. Оценка

• Резерв формируется в размере оптимальной оценки (best estimate) расходов на погашение обязательства на отчетную дату, которая часто выражается как сумма затрат на

• немедленное погашение обязательства; либо

• перевод обязательства на третью сторону.

• Оптимальная оценка может основываться на мнении руководства, которое подкреплено опытом проведения аналогичных операций или экспертными заключениями.

• При оценке суммы резерва необходимо учитывать присущую ему неопределенность. Это можно сделать путём:

• расчёта ожидаемой стоимости (expected value) - этот способ применим при оценке большой совокупности схожих обязательств, например, гарантийных;

• использования наиболее вероятного результата – в случае оценки разового обязательства (в отсутствие данных о том, что обязательство может оказаться существенно больше или меньше этой величины).

• При определении суммы резерва необходимо учитывать:

• временную стоимость денег (приведенную стоимость ожидаемых потоков денежных средств, дисконтированных с использованием доналоговой ставки);

• данные об ожидаемых в будущем событиях, например, об:

• изменениях в законодательстве;

• технологических усовершенствованиях.

Пример – оценка большого количества однородных обязательств.

В 2010 году компания начала продавать автомобили с гарантией на год. Всего их было продано 10 000 штук. В течение года по гарантийным претензиям было выплачено 100 000 дол. Согласно экспертным оценкам инженеров, 1% проданных автомобилей потребуется крупный ремонт средней стоимостью 1 000 дол., еще 2% - средний ремонт стоимостью около 500 дол., и 4% - мелкий ремонт стоимостью не более 100 дол.

Определить гарантийное обязательство на 31 декабря 2010 г.

Пример – оценка разового обязательства

Бывший сотрудник компании предъявил ей иск за незаконное увольнение. Компания наняла юристов, услуги которых оцениваются в 5 000 дол. На отчетную дату юристы выставили счет за фактически предоставленные услуги на 1 000 дол. Вероятный исход дела они оценивают так:

• 15% - дело будет выиграно;

• 65% - дело будет проиграно, и компенсация составит 100 000 дол.;

• 20% - дело будет проиграно, и компенсация составит 200 000 дол.

Определить сумму обязательств по судебному иску на отчетную дату.

Затраты на вывод из эксплуатации

• В некоторых отраслях (добыча полезных ископаемых, атомная энергетика) возникают существенные дополнительные расходы в связи с прекращением производства и устранением ущерба, нанесенного окружающей среде в результате хозяйственной деятельности.

• Такие расходы называют затратами на вывод из эксплуатации (Decommissioning). Обязательство в отношении этих затрат признается немедленно после наступления обязывающего события, например, в начале эксплуатации атомной станции.

• Резерв может быть сформирован в отношении будущих расходов, которые необходимо понести в целях получения доступа к будущим экономическим выгодам от актива. В этом случае затраты на формирование резерва (проводка по дебету) включаются в стоимость актива (капитализируются).