Земля и здания

• Земля

• обычно имеет неограниченный срок экономической службы;

• если по окончании срока аренды не предполагается передача арендатору права собственности, то нет и перехода практически всех рисков и преимуществ владения, поэтому аренда земли обычно классифицируется как операционная.

Согласно МСФО, земельные ресурсы являются единственным неамортизируемым необоротным активом. Любое вознаграждение, выплачиваемое за землю, подлежит амортизации на протяжении срока аренды в соответствии со схемой поступления предоставленных выгод.

• Здания

• Срок полезной службы, вероятно, значительно превосходит срок аренды.

• Если в конце срока аренды право собственности не переходит к арендатору, то риски и преимущества владения остались у арендодателя. Следовательно, аренда должна быть классифицирована как операционная.

• Если право собственности на землю и здания перейдет к арендатору, аренда обоих объектов классифицируется как финансовая;

• Если право собственности не переходит и земля имеет неограниченный срок службы:

• аренда земли рассматривается как операционная;

• здания – в соответствии с положениями МСБУ (IAS) 17.

• При аренде земли вместе с расположенными на ней зданиями и сооружениями:

• в целях классификации аренды земля и здания рассматриваются отдельно; за исключением тех случаев,

• когда по окончании срока аренды к арендатору переходит право собственности как на землю, так и на здания.

• Если распределить арендные платежи между отдельными элементами невозможно, то аренда считается финансовой, за исключением случаев, когда в отношении обоих элементов очевидно иное.

14.2. Учет финансовой аренды

• В финансовой отчетности следует показать необоротный актив и обязательства по финансовой аренде по наименьшей из величин:

• дисконтированной стоимости поступлений, гарантированных в рамках договора аренды (минимальных арендных платежей – МАП)

или

• приблизительной справедливой стоимости объекта аренды.

Которая часто будет равна сумме денежных средств, уплаченных за актив.

• Если нельзя с достаточной степенью уверенности утверждать, что в конце срока аренды арендатор приобретет право собственности, объект аренды подлежит амортизации в течение

кратчайшего из:

п ериода аренды срока экономической службы

• Амортизационная политика для арендованных активов должна соответствовать той, которая используется для собственных активов, и соответствовать МСБУ (IAS) 16.

• На протяжении срока аренды арендатор выплатит взятый взаймы капитал и связанные с ним финансовые платежи (финансовые, или процентные, платежи, равны минимальным арендным платежам за вычетом непогашенного обязательства). Каждый арендный платеж считается состоящим из двух слагаемых: капитальной составляющей и процентной составляющей. Возникает вопрос: каким образом следует относить процентную составляющую на финансовый результат?

• МСБУ (IAS) 17 требует, чтобы финансовые (процентные) платежи относились на финансовый результат таким образом, чтобы получилась приблизительно постоянная процентная ставка на остаток обязательства для каждого периода. Для этого следует использовать:

• актуарный метод (основанный на подразумеваемой процентной ставке); или

• кумулятивный метод (не входит в программу ДипИФР).

(равномерное отнесение обычно неприемлемо – причем стандарт не дает примера, когда оно может быть приемлемо).