16.5. Финансовые обязательства (мсфо (ifrs) 9)

• МСФО 9 (2010) сохраняет в основном все рекомендации по классификации и оценке финансовых обязательств, которые были в МСБУ 39. Финансовые обязательства делятся на две категории:

• Учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на финансовый результат (ССФР) действуют те же принципы, что и в отношении финансовых активов, т. е. речь идет об обязательствах, предназначенных для торговли, деривативах или группах финансовых обязательств

• Прочие – учитываются по амортизируемой стоимости с использованием эффективной ставки

• Амортизируемая стоимость долгового инструмента – это сумма, определенная при первоначальном признании за вычетом выплат основной суммы плюс суммарная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью при погашении.

• МСФО (IFRS) 9 (2010) сохраняет возможность оценки по справедливой стоимости, которая была в МСБУ (IAS) 39, и согласно которой можно было при первоначальном признании финансового обязательства оценивать его по справедливой стоимости с отражением в составе прибыли или убытка за период, если такое обязательство соответствовало определенным критериям. При этом МСФО (IFRS) 9 (2010) требует раздельного представления изменений справедливой стоимости определенных обязательств. Та часть изменений справедливой стоимости, которая относится к изменению кредитного риска обязательства, должна признаваться непосредственно в составе прочего совокупного дохода. Остаток признается как прибыль или убыток за период. Однако, сумма, которая представлена в прочем совокупном доходе, никогда не может быть реклассифицирована как прибыль или убыток.

Вопрос 16.1 – щербицкий (ДипИфр –Англ. Июнь 2004 г.)

Финансовый год Щербицкого оканчивается 31 декабря. 1 января 2005 г. «Щербицкий» эмитировал облигации на сумму $15 млн. Прямые затраты по сделке составили $100 000. Компания ежегодно 31 декабря обязана платить проценты в размере $900 000. Облигации подлежат погашению 31 декабря 2009 г. с существенной премией. Ранее этой даты они погашены не будут. Эффективная процентная ставка по данным облигациям составляет 10%. 31 декабря 2005 г. Щербицкий уплатил проценты, предусмотренные договором об эмиссии облигаций. Справедливая стоимость облигаций на 31 декабря 2005 г. составляла $16 млн.

Задание:

Показать и объяснить, как данный финансовый инструмент должен быть показан в финансовой отчетности компании «Щербицкий» за год, окончившийся 31 декабря 2005 г.

Решение вопроса 16.1 – щербицкий

Сложные инструменты

• Если финансовый инструмент одновременно имеет характеристики долевого инструмента и финансового обязательства, оба эти компонента должны быть представлены раздельно.

• Метод:

• Определить балансовую стоимость обязательства (путем оценки аналогичного обязательства, не имеющего долевого компонента);

• Остаток признается в качестве долевого компонента в составе капитала.

Вопрос 16.2 – рыков

1 апреля 2005 года компания «Рыков» выпустила конвертируемые облигации на общую сумму 500 млн. дол. Эти облигации подлежат погашению по номиналу 31 марта 2009 года или могут быть конвертированы в обыкновенные акции на эту дату. Проценты по облигациям выплачиваются в конце каждого года по ставке 8%. Такая же облигация без права конвертации могла быть размещена на рынке 1 апреля 2005 года под 10% годовых.