15.4. Признание отложенных налоговых активов

• Отложенные налоговые активы – это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего:

• вычитаемых временных разниц;

• перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов.

• Отложенный налоговый актив (требование) признается для всех вычитаемых временных разниц постольку, поскольку вероятно получение налогооблагаемой прибыли, на которую может быть отнесена вычитаемая временная разница, если только отложенный налоговый актив не возникает из первоначального признания актива или обязательства в сделке, которая:

• не является объединением компаний; и

• на момент совершения операции не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

• Отложенный налоговый актив признается в связи с налоговыми убытками, возникшими в предыдущие периоды, если вероятно появление будущей налогооблагаемой прибыли, в отношении которой эти убытки могут быть использованы.

• На каждую отчетную дату компания должна проверять балансовую стоимость отложенного налогового актива и уменьшать ее в той мере, в какой нет вероятности получения достаточной налогооблагаемой прибыли, в отношении которой может быть использовано соответствующее налоговое требование.

• Отложенный налоговый актив признается в том только случае, когда существует реальная возможность использовать налоговый кредит или убыток.

Ставки налога и их изменения

• В расчётах следует использовать ставку налога на прибыль, которая предположительно будет применяться в течение периода реализации требования (актива) или погашения обязательства, исходя из ставок налога и налогового законодательства, принятых по состоянию на отчетную дату.

• Используемая ставка налога на прибыль должна отражать налоговые последствия избранного компанией способа возмещения или погашения балансовой стоимости её активов и обязательств.

• Компания обязана раскрывать сумму в затратах по отложенную налогу, возникшую вследствие изменения ставки налога.

Учёт изменений остатков отложенных налогов

• Отложенный налог подлежит признанию в качестве дохода или затрат, а также включению в чистую прибыль или убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из:

• сделки или события, которое в том же самом или в другом периоде признается путём отнесения на собственный капитал; или

• объединения компаний в форме приобретения.

• Отложенный налог не включается в финансовый результат (т. е. увеличивает или уменьшает прочий совокупный доход или относится непосредственно на собственный капитал), если налог относится к статьям, которые не влияют на финансовый результат в том же самом или другом периоде.

Переоценка актива обычно не влияет на его налоговую базу. Дооценка кредитуется, а соответствующий отложенный налог – дебетуется на прочий совокупный доход.

15.5. Резюме расчетной методики

• Определите балансовую стоимость всех активов и обязательств и рассчитайте их налоговую базу. Правила налогообложения будут изложены в вопросе.

• Рассчитайте временную разницу путём вычитания налоговой базы из балансовой стоимости, используя следующий формат:

  Актив (обязательство)

  Балансовая стоимость

  Налоговая база

  Временная разница

• Если для актива балансовая стоимость БОЛЬШЕ налоговой базы, разница – налогооблагаемая, если МЕНЬШЕ – то вычитаемая. Если для обязательства балансовая стоимость БОЛЬШЕ налоговой базы, разница – вычитаемая, если МЕНЬШЕ – то налогооблагаемая.

• Рассчитайте чистую временную разницу и умножьте сумму на ставку налога. Результат будет показан в балансе как отложенное налоговое обязательство или актив. Налогооблагаемые и вычитаемые разницы, возникшие в одной и той же налоговой юрисдикции, СВОРАЧИВАЮТСЯ.

• Рассчитайте отложенный налог, который не относится на финансовый результат, произведение суммы, включенной в прочий совокупный доход, и ставки налога.

• Сумма, относимая на финансовый результат (в строке «Расходы по налогу») = отложенный налог, включенный в баланс – входящий остаток – отложенный налог, отнесенный на прочий совокупный доход.

• Если в течение периода произошло изменение ставки налога на прибыль, необходимо рассчитать влияние изменения на входящий остаток отложенного налога. При этом расчёт исходящего отложенного налога и величины, относимой на финансовый результат, производится как описано выше. Сумма, отнесенная на финансовый результат, разбивается на две составляющие: обусловленную пересмотром ставки налога на прибыль и обусловленную изменением временных разниц за период.