Решение

	Актив					Обязательство
1.1.09	1140							1215
Взнос	90						СТУ	140
%							%
1140х8%	91						1215х8%	97
Выплаты
пенсий			150			150
Ожидания	1171							1302
Актуарная
разница			36					110
Факт на 31.12.2009	1135							1412

Отчет о совокупном доходе на 31 декабря 2009 г.

Отчет о прибыли и убытках

СТУ	140
Чистые % расходы в связи с течением времени 97-91 (1215-1140)х8%	6
Прочий совокупный доход
Убыток по активам	36
Убыток по обязательствам	110

Обратите внимание, что ожидаемая или фактическая доходность по активам нас НЕ интересует. Разница между %доходом от активов вследствие течения времени, который рассчитывается на основании ставки дисконтирования обязательства НА НАЧАЛО года, и реальной доходностью активов – относится на прочий совокупный доход в составе актуарных убытков.

Расчеты и секвестры (settlements and curtailments)

• Расчет происходит, когда компания осуществляет операцию, устраняющую все будущие юридические или фактические обязательства в отношении всех или части выплат в рамках пенсионного плана (например, разовый платеж уволившемуся сотруднику в обмен на его отказ от прав на получение пенсии).

• Секвестр имеет место, когда компания:

• обязуется существенно сократить количество работников, имеющих право на получение пенсии в рамках плана; либо

• пересматривает условия плана, так что будущие трудовые заслуги работников уже не будут приводить к росту обязательств компании по их пенсионному обеспечению, либо будут к приводить к росту обязательств в меньшей степени.

Примеры:

• вследствие прекращения деятельности хозяйственного подразделения произошло массовое увольнение сотрудников, сверх того, что ранее ожидалось;

• пересмотр условий плана в сторону уменьшения объема пенсии за каждый проработанный в будущем год.

• Прибыль (убыток) от расчета или секвестра по пенсионному плану относятся на финансовый результат. Дт Обязательство плана X Кт Активы плана X Кт Денежные средства (выплаты по расчету) X Кт ОПУ (разница) X

Предельное значение чистых активов (на экзамен никогда не выносилось)

• Сумма чистых активов пенсионного плана, которая может быть признана в отчете о финансовом положении компании, не должна превосходить их возмещаемой суммы.

• МСБУ (IAS) 19 требует, чтобы чистые активы в отношении пенсионного плана с установленными выплатами признавались по наименьшей из величин:

• чистых активов; и

• дисконтированной стоимости возвратов взносов из пенсионного плана или уменьшения будущих взносов в пенсионный план.

• Разница списывается на прочий совокупный доход.