Земля и здания

• Учитываются раздельно даже тогда, когда они приобретаются вместе.

Земля, как правило, имеет неограниченный срок службы, и поэтому амортизация на нее не начисляется. Однако если объект земельной собственности имеет ограниченный срок службы (например, мусорная свалка, шахта, карьер), он подлежит амортизации.

Срок службы зданий ограничен, поэтому они являются амортизируемыми активами.

Методы амортизации

Линейный (straight line)		на протяжении срока службы актива начисляется одинаковая сумма;
Уменьшаемого остатка (reducing balance)		уменьшение амортизации на протяжении срока полезной службы (амортизационные отчисления = остаточная стоимость на начало периода х ставка амортизации)
Производственный (Production)		начисление амортизации, исходя из предполагаемого использования/ производительности актива (например, по машино-часам).

• Метод амортизации должен периодически пересматриваться. В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от объекта основных средств метод амортизации необходимо корректировать.

• Изменение метода амортизации учитывается как пересмотр бухгалтерской оценки.

Пример 1:

1.01.2008 г. компания Х приобрела основное средство за 800 дол. Срок службы оценивался в 4 года. Ликвидационная стоимость = 70 дол.

а) Показать ежегодные амортизационные отчисления на основании:

(i) линейного метода;

(ii) метода уменьшаемого остатка при норме 45%

Пример 2:

1.01.2008 г. компания Х приобрела основное средство за 700 дол. Срок службы оценивался в 4 года. Ликвидационная стоимость 1.01.08 оценивалась в 200 дол.; 1.01.09 г. - в 275, 1.01.10 г. – в 480 и 1.01.11 г. – 250 дол. Показать ежегодные амортизационные отчисления на основании линейного метода.

4.5. Метод учета по переоцененной стоимости (МСБУ (IAS) 16)

Справедливая стоимость (Fair Value)

• Справедливая стоимость объекта основных средств определяется исходя из норм МСФО (IFRS) 13.

• Стандарт РАЗРЕШАЕТ переоценивать основные средства на основании экспертного заключения. В аналогичной ситуации МСБУ (IAS) 38 Нематериальные активы допускает переоценку нематериальных активов исключительно по ценам активного рынка.

Частота

• Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, так чтобы на отчётную дату балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой.

• Объекты, принадлежащие к одной группе основных средств, должны переоцениваться на скользящей основе в течение короткого промежутка времени, при условии, что результаты переоценки регулярно обновляются.

Дооценка и уценка

• Производится пообъектно:

Дооценка кредитуется на прочий совокупный доход и накапливается на счете капитала (например, в составе резерва переоценки).

Однако если ранее данный объект основных средств уценивался, на прочий совокупный доход относим лишь разницу между суммой дооценки и ранее проведенной уценкой. Ранее проведенная уценка кредитуется на финансовый результат.

Уценка списывается на затраты периода.

Однако если данный объект основных средств ранее дооценивался, на финансовый результат относим лишь превышение уценки над дооценкой, а накопленная в отношении объекта дооценка списывается на прочий совокупный доход.

• Накопленная в составе капитала дооценка списывается на нераспределенную прибыль в момент реализации (например, при выбытии актива) и НЕ включается в прибыль или убыток за период.

• То, что здесь написано о модели учета основных средств по модели переоцененной стоимости, надо хорошо ПОНИМАТЬ и уметь ПРИМЕНЯТЬ при решении задач.