Допустимые формулы расчета себестоимости

• Если специфическая идентификация затрат по отдельным запасам оказывается практически невозможной, разрешается использование формул:

первое поступление, первый отпуск (ФИФО); средневзвешенная стоимость.

• Формула ФИФО предполагает, что запасы закупленные (или произведенные) первыми будут проданы первыми. Поэтому запасы, находящиеся на складе в конце периода, были приобретены или произведены позже всего.

• Средневзвешенная стоимость определяется на основе средневзвешенной стоимости запасов на начало периода и аналогичных запасов, купленных в течение периода.

• Компания должна применять одинаковые формулы для оценки запасов, сходных по характеру и способу использования компанией.

Чистая цена продаж (Net realizable value)

• Возмещаемая стоимость запасов может оказаться меньше их себестоимости, если:

• эти запасы повреждены или устарели;

• их цена продажи снизилась; либо

• увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи.

• Запасы списываются до чистой цены продаж постатейно.

• Расчеты чистой цены продаж учитывают:

• колебания цен или себестоимости в связи с событиями, происходящим ПОСЛЕ окончания отчетного периода;

• предназначение имеющегося запаса.

• Сырье обычно не уцениваются ниже себестоимости, разве что себестоимость готовой продукции, для производства которой оно используется, окажется выше ее чистой цены продаж.

Отнесение на затраты

• После продажи запасов их стоимость относится на финансовый результат в том периоде, когда признается соответствующий доход (выручка).

• Уценка до чистой цены продажи и все потери запасов списываются на финансовый результат в периоде возникновения потерь.

• Возврат частичного списания запасов признается как уменьшение затрат в период возврата уценки.

• Запасы, включенные в стоимость активов (например, запасы, использованные компанией при производстве оборудования для собственных нужд), списываются на затраты по мере срока полезной службы актива (оборудования в нашем примере).

Раскрытие информации

• Необходимо раскрывать информацию об учетной политике и балансовой стоимости:

• по категориям запасов;

• запасов, оцененных по чистой цене продаж;

• по запасам, переданным в обеспечение обязательств;

• а также о размерах возврата уценки стоимости запасов, списанных на затраты периода.

3. Учетная политика и оценки

3.1. Мсбу (ias) 8 – учетная политика

• МСБУ (IAS) 8 Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки определяет:

• критерии выбора и применения учетной политики;

• классификацию существенных статей;

• порядок учета изменений в учетной политике и бухгалтерских оценках, а также исправлений ошибок.

• Учетная политика – это конкретные принципы, правила и нормы, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

• Ответственность за выбор учетной политики несет руководство компании (а не аудитор).

• При выборе учетной политики руководство должно исходить из соответствующих стандартов и интерпретаций, с учетом разъяснений по их применению, выпущенных Советом по МСФО. Учетная политика, предписанная МСФО, может не применяться тогда и только тогда, когда эффект от ее применения несущественен.

• В отсутствие конкретных норм МСФО руководство самостоятельно разрабатывает учетную политику и обеспечивает ее применение таким образом, чтобы информация, представляемая в финансовой отчетности, была уместной и надежной, что включает достоверное представление, приоритет содержания над формой, нейтральность, осмотрительность и полноту.

• В целях выбора учетной политики МСФО устанавливает следующую иерархию:

• стандарты и интерпретации, регулирующие аналогичные операции; затем

• определения, критерии признания и концепции оценки, изложенные в «Принципах подготовки и составления финансовой отчетности»; а также

• решения прочих (национальных) органов стандартизации учета, которые руководствуются похожими концептуальными принципами и

• принятые отраслевые подходы (практика).

Часто приходится сталкиваться с тем, что в отсутствие норм МСФО учетная политика заимствуется из US GAAP (если МСФО в английском оригинале насчитывают около 3 000 страниц, то US GAAP – значительно более 10 000 страниц, т. е. последний более подробен). Возникает вопрос: на каком основании это делается? А на том, что FASB (организация, ответственная за разработку US GAAP) руководствуется схожими концептуальными понятиями с IAS Framework.

• Учетная политика должна применяться к аналогичным статьям последовательно.

Когда допустимы изменения?

• В течение отчетного периода и при переходе к следующим периодам должна применяться одна и та же учетная политика. Изменения допустимы только в двух случаях:

• когда того требует новый стандарт или интерпретация (обязательное изменение); либо

• когда это приведет к повышению надежности и (или) уместности информация (добровольное изменение).

Как изменить учетную политику?

Новый стандарт или интерпретация

• Когда публикуется новый стандарт или интерпретация, они обычно содержат переходные положения, регулирующие изменения учетной политики. Исключения из этого правила даже не припомнишь!

• Если новый стандарт не содержит переходных положений либо пересмотр учетной политики осуществляется добровольно, то изменение применяется ретроспективно.

Ретроспективное применение

• … означает применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, как если бы эта политика применялась всегда.

• Входящие остатки всех статей собственного капитала, на которые повлияло изменение, корректируются, а сравнительные показатели - пересчитываются.

• Если применение новой учетной политики к предыдущим периодам представляется нецелесообразным (impracticable), МСБУ (IAS) 8 позволяет отображать изменение с наиболее раннего периода, для которого это практически целесообразно.