15. Налоги на прибыль

15.1. Определения

• Учётная прибыль – это прибыль или убыток за период, до вычета расходов по налогу.

• Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) – это прибыль (убыток) за период, с которой подлежит уплате (возврату) налог на прибыль. Определяется в соответствии с нормами налогового законодательства.

• Текущие налоги - это сумма налогов на прибыль к оплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Как все это обыгрывается на экзамене – см. вопрос 9.1. «Маленков» в разделе 9.

• Затраты по налогу (возмещение налога) – это совокупная величина, включенная в расчет прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога. Порядок расчета текущего налогового обязательства иллюстрируется ниже в части (а) вопроса «Келлер» данного раздела (на экзамене этого делать не попросят – величина текущего обязательства по налогу будет дана).

15.2. Постановка проблемы отложенных налогов

• Данная проблема иллюстрируется в вопросе 15.1 ниже. Налогооблагаемая прибыль, как правило, сильно отличается от учётной, так как при расчёте налогооблагаемой прибыли налоговые органы, естественно, не следуют МСФО.

• Налоговые последствия операций, отображённых в финансовой отчётности конкретного периода, могут проявиться в последующие периоды. Удобно говорить о двух различных системах учёта:

• финансовой отчётности в соответствии с МСФО; и

• налоговой отчётности, подготовленной в соответствии с нормами налогового законодательства страны, где компания осуществляет деятельность.

• Различия между правилами финансового и налогового учёта приведут к тому, что в финансовой и налоговой отчётности будут показаны разные цифры. В первой части нашего примера речь идет об амортизации основных средств. Эти различия можно рассматривать с точки зрения:

• баланса (как это и делается в МСБУ (IAS) 12 с 1998 г.); или

• финансового результата (как это делает, например, российские ПБУ, следуя редакции МСБУ (IAS) 12 до 1998 г.).

• Таким образом, связь между учётной прибылью до налогообложения и подлежащими уплате налогами будет искажена, так как ставка налога применяется не к учётной прибыли до налогообложения, а к прибыли, рассчитанной по правилам налогового законодательства. Есть ли в этом проблема? Некоторые аналитики ее не видят, ведь налоговые органы потребуют с компании лишь текущие налоги, никакие «отложенные» налоги им неведомы. Однако у пользователя финансовой отчетности в нашем примере может создаться впечатление, что ему «повезло», т. к. он вроде бы «попал» на меньшую сумму налогов. Правила МСБУ (IAS) 12 объясняют пользователю, что никакого «везения» нет, вводя концепцию отложенных налогов.

Налоговая база (Tax base)

• Налоговая база актива или обязательства определяется как сумма, по которой данный актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.

Врѐменные разницы (Temporary difference)

• Врѐменная разница – это разница между балансовой стоимостью и налоговой базой актива или обязательства.

15.3. Признание отложенных налоговых обязательств

• Отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

• Отложенное налоговое обязательство признается в отношении ВСЕХ налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

• первоначального признания гудвилла или;

• первоначального признания актива или обязательства в сделке, которая:

• НЕ является объединением компаний; и

• на момент совершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.

• Определение временной разницы охватывает и такие различия между правилами финансового учета и нормами налогового законодательства, которые по своей сути являются постоянными. Однако понятие «постоянная разница» в стандарте отсутствует! Чтобы преодолеть возникающую аномалию, стандарт требует к каждой временной разнице применять релевантную ставку налога на прибыль. Для «постоянных» разниц это нулевая ставка.

• Если гудвилл не облагается налогом, отложенный налог не признаётся. Такой подход соответствует норме МСБУ (IAS) 12, согласно которой временная разница (и соответственно отложенное налоговое обязательство или требование) не возникает, если статья не облагается налогом. Отложенный налог подлежал бы признанию в отношении временной разницы, ЕСЛИ бы гудвилл облагался налогом (ЭТОГО НА ЭКЗАМЕНЕ НИКОГДА НЕ БЫЛО).

• Если первоначальное признание актива связано с объединением компаний, то отложенный налог может появиться (см. об этом ниже в примере «Макарович»).

• Отложенное налоговое обязательство не признается, если статья не повлияет на прибыль – налоговые органы безразличны к таким статьям, т. к. они не имеют налоговых последствий.