15.7. Представление и раскрытие информации (справочно!) Представление информации

• Налоговые активы и обязательства должны представляться в отчете о финансовом положении отдельно от других активов и обязательств, в т. ч. отдельно от текущих налоговых требований и обязательств.

• Компания проводит взаимозачет текущих налоговых активов и обязательств, если она имеет юридическое право провести зачет, а также намерена произвести зачет либо реализовать актив и погасить обязательство одновременно.

• Компания обязана взаимозачесть отложенне налоговые активы и обязательства тогда и только тогда, когда:

• компания имеет юридическое право проводить зачет текущих налоговых активов и обязательств; и

• отложенные налоговые активы и обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:

• одного и того же субъекта налогообложения; или;

• разных субъектов налогообложения, намеренных провести зачёт текущих налоговых обязательств и активов либо реализовать активы и погасить обязательства одновременно.

• Затраты по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от обычной деятельности, должны представляться непосредственно в отчете о совокупном доходе.

Раскрытие информации

• Элементы затрат по налогу (возмещения налога) могут включать:

• текущие затраты по налогу (возмещение налога);

• корректировки бухгалтерских оценок в отношении предыдущих периодов;

• затраты по отложенному налогу (возмещения налога) в связи с образованием и погашением временных разниц;

• затраты (возмещения) по отложенному налогу в связи с пересмортром ставки налога;

• затраты по налогу (возмещения налога) в связи с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок.

• Совокупный текущий и отложенный налог по статьям, которые относятся непосредственно на счет собственного капитала;

• Объяснение зависимости между затратами по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью в форме согласования произведения учетной прибыли и ставки (ставок) налога на прибыль с затратами по налогу (возмещением налога), с указанием метода расчёта применяемой ставки (ставок).

• Пересматривалась ли налоговая ставка (ставки) в сравнении с предшествующим периодом и почему.

• Исчерпывающий список см. в стандарте!

16. Финансовые инструменты

16.1. Стандарты, регулирующие учет финансовых инструментов, и классификация финансовых инструментов

• В данном разделе вопрос учета финансовых инструментов рассмотрен в объеме, необходимом для сдачи экзамена по курсу ДипИФР. Этот раздел не является исчерпывающим руководством по всем требованиям стандартов.

• Динамичное развитие международных финансовых рынков привело к появлению разнообразных финансовых инструментов. До появления МСБУ (IAS) 32 многие финансовые инструменты учитывались за балансом, и вообще информация о них в финансовой отчетности отсутствовала. При этом самое существование финансовых инструментов вело к появлению существенных рисков.

• Разработка стандартов, регулирующих учет финансовых инструментов, происходила постепенно, причем Совет по МСФО многократно пересматривал уже выпущенные стандарты. Действующие требования к финансовым инструментам представлены в МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие», а также в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», выпуск которого начался в 2009 г. и который, с течением времени, призван заменить собой МСБУ (IAS) 39.

• Финансовым инструментом является ДОГОВОР (Contract), который приводит к возникновению финансового актива у одного предприятия и финансового обязательства либо долевого инструмента у другого.

• Финансовый актив:

• денежные средства,

• долевой инструмент ДРУГОЙ компании;

• договорное право:

• получить денежные средства или иной финансовый актив от другой компании (например, дебиторская задолженность) либо

• обменять финансовый актив или обязательство с другой компанией на потенциально выгодных условиях (например, опцион);

• договор, расчет по которому будет или может быть произведен долевыми инструментами компании.

• Финансовое обязательство:

• договорное обязательство:

• уплатить денежные средства или передать финансовый актив другой компании (например, облигации, эмитированные компанией, подлежащие погашению привилегированные акции) или

• обменять финансовый актив или обязательство с другой компанией на потенциально невыгодных условиях (например, форвардные контракты, по которым ожидается убыток);

• договор, расчет по которому будет или может быть произведен долевыми инструментами компании.

• Долевой инструмент. Договорное право на получение активов компании после того, как будут погашены все ее обязательства (например, обыкновенные акции компании; варранты; непогашаемые привилегированные акции, дивиденды по которым выплачиваются по усмотрению компании).