16.4. Обесценение финансовых активов (мсбу (ias) 39)

• Тест финансовых активов на обесценение проводится при наличии признаков:

• эмитент испытывает финансовые затруднения;

• нарушение предусмотренного договором графика выплат;

• предоставление заемщику льгот сверх обычных;

• высокая вероятность банкротства заемщика.

• Убыток от обесценения в отношении финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости, подлежит отнесению на финансовый результат и рассчитывается как разница между:

• балансовой стоимостью финансового актива; и

• дисконтированной стоимостью будущих денежных потоков с использованием исходной эффективной ставки.

• Если в дальнейшем возникают свидетельства полного или частичного возврата убытка от обесценения, возврат относится на финансовый результат.

П ример:

31 декабря 2013 г. компания получает информацию, что эмитент облигации испытывает серьезные финансовые трудности, поэтому проценты он более платить не будет, хотя сама облигация будет погашена в срок, т. е. 31.12.2014 г.

Год, который заканчивается 31 декабря	1 января (амортизированная стоимость) (A)	Процентный доход (A * 7.65%) (В)	Поступления денежных средств при ставке 6% (С)	31 декабря (Амортизируемая стоимость) (A+(В-С))	Амортизация долга (В-С)
2010	48 550	3 710	(3 000)	49 260	710

Теперь по состоянию на 31.12.2010 г. компания ожидает получить 50 000 через 1 год: 50 000/1,0765 = 46 447.

31.12.2010 г.

Дт ОПУ – Финансовые расходы						2 813
Кт Фин. актив 49260 – 46447									2 813
Год, который заканчивается 31 декабря		1 января (амортизированная стоимость) (A)		Процентный доход (A * 7.65%) (В)			Поступления денежных средств по % (С)			31 декабря (Амортизируемая стоимость) (A+(В-С))			Амортизация долга (В-С)
		46 447		3 553			0			50 000			3 553

Классификация и оценка инвестиций в долевые инструменты

• При первоначальном признании предприятие имеет право классифицировать инвестицию в долевые инструменты, не предназначенные для торговли, как учитываемую по справедливой стоимости с отнесением изменений на прочий совокупный доход. В дальнейшем эта классификация не может быть пересмотрена. Выбор может быть сделан для каждого инструмента в отдельности, т. е. для каждой отдельной акции.

• При продаже соответствующей инвестиции суммы, отнесенные на прочий совокупный доход и накопленные в составе капитала, НЕ РЕКЛАССИФИЦИРУЮТСЯ через финансовый результат (как это было ранее в соответствии с МСБУ (IAS) 39), но могут быть перераспределены между разными счетами капитала в отчете об изменениях капитала.

• НЕТ необходимости проверять такие активы на обесценение, что также существенно упрощает учет.

• Дивиденды, получаемые на эти инвестиции, относятся на финансовый результат, разве что они очевидно представляют собой возврат части стоимости этой инвестиции. В этом случае они относятся на прочий совокупный доход.

• ВСЕ без исключения инвестиции в долевые инструменты оцениваются по справедливой стоимости. Если долевой инструмент не имеет котировки, то в ограниченных случаях фактическая стоимость может служить корректным отражением расчетной оценки справедливой стоимости (когда диапазон возможных оценок – широк). Фактическая стоимость не годится для оценки справедливой стоимости, когда:

• финансовые результаты/ объемы выпуска продукции объекта инвестирования существенно отличаются от запланированных;

• существенные изменения экономической среды, в которых объект инвестирования осуществляет свою деятельность;

• существенное изменение результатов деятельности сопоставимых предприятий или результатов оценок на основе моделей, которые базируются на таких показателях;

• внутренние проблемы объекта инвестирования, как то хищения, судебные споры, конфликты с государственными органами, пересмотр стратегии, смена руководства.

Справедливая стоимость …Определяется исходя из норм МСФО (IFRS) 13

• Расходы, сопутствующие продаже, НЕ включаются – по аналогии с основными средствами и инвестиционной собственностью. Если существует ценовой спрэд, в качестве справедливой стоимости берется цена покупателя (Bid Price).

П ример:

• Предприятие покупает за денежные средства 1 000 акций по £10 за штуку и классифицирует их как ССФР. 31 декабря 20Х1 г. цена возрастает до £16. Предприятие продает акции за £16 400 31 января 20X2 г.

Первоначальное признание
Дт Финансовые активы	£10 000
Кт Денежные средства		£10 000
31 декабря 20X1 г.
Дт Финансовые активы	£6 000
Кт ОПУ		£6 000
31 января 20X2 г.
Дт Денежные средства	£16 400
Кт		£16 000
Кт ОПУ		£400