13. Платежи на основе акций

13.1. Суть проблемы

• В последние несколько десятилетий широкое распространение получила практика мотивации персонала (в особенности, высшего руководства) путем предоставления сотрудникам права стать акционерами компании на льготных условиях при условии достижения ими определенных производственных показателей. Однако до опубликования настоящего стандарта в корпусе МСФО практически не содержалось указаний относительно учета подобного рода операций, за исключением некоторых требований к раскрытию информации о вознаграждении работников акциями в МСБУ (IAS) 19.

• Как следствие, расходы предприятий на оплату труда работников путем предоставления им опционов на покупку акций не получали надлежащего отражения в финансовой отчетности. В ходе гармонизации МСФО с US GAAP данный вопрос остро встал на повестку дня и, как следствие, в МСФО появился стандарт, регулирующий учет операций на основе акций.

Виды платежей на основе акций

• МСФО (IFRS) 2 рассматривает ВСЕ платежи на основе акций, а не только расчеты с работниками:

• платежи на основе акций, расчет по которым производится долевыми инструментами, – компания получает товары или услуги в обмен на свои акции или опционы на их покупку;

• платежи на основе акций, расчет по которым производится денежными средствами, - компания получает товары или услуги в обмен на обязательство уплатить денежные средства, причем размер платежа зависит от котировки (либо стоимости) долевых инструментов компании;

• платежи на основе акций, где возможен выбор способа расчета, – такие платежи на основе акций не входят в курс ДипИФР(Рус).

13.2. Первоначальное признание

• Дт Расходы (или Актив)

Кт Счет капитала – если расчет производится долевыми инструментами как правило, это ОТДЕЛЬНЫЙ счет капитала

Кт Обязательство – если расчет производится денежными средствами.

• Если услуга предоставляется в течение некоего периода времени, расходы признаются по мере предоставления услуги. Например, если сотрудник получает опцион на покупку акций компании при условии, что он отработает на предприятии несколько лет – расходы признаются постепенно, по мере того, как сотрудник зарабатывает право воспользоваться опционом (по-английски 'vesting' period).

13.3. Оценка

• Компания оценивает расходы таким образом, чтобы пользователь получил максимально надежную информацию:

• прямой метод - по справедливой стоимости полученных товаров (услуг);

• косвенный метод (обычно применяется для оценки расходов по вознаграждению работников) - по справедливой стоимости долевых инструментов.

• Если расчет будет произведен долевыми инструментами, используется справедливая стоимость долевого инструмента на дату объявления о праве получить оплату на основе акций, которая в дальнейшем НЕ ПЕРЕСМАТРИВАЕТСЯ.

• Если расчет будет произведен денежными средствами, балансовая стоимость обязательства пересчитывается по состоянию на каждую отчетную дату.

• Например, компания предоставляет своим работникам право получить в будущем денежную премию в обмен на обещание отработать на компанию определенное количество лет; размер премии будет зависеть от разницы между котировкой акций компании и неким оговоренным уровнем (по-английски все это называется share appreciation rights).

• Компания отражает расходы на оплату услуг работников по мере их получения и соответствующее обязательство, исходя из справедливой стоимости опциона на отчетную дату.

• Для оценки балансовой стоимости обязательства может применяться модель, базирующаяся на рыночных параметрах (например, модель Блека-Шоулза-Мертона).

• Изменение балансовой стоимости за период относится на финансовый результат вплоть до окончательного расчета.

• Пересмотр количества работников, которые, как ожидается, выполнят условия получения платежа на основе акций, является корректировкой бухгалтерской оценки и отражается в отчетности периода БЕЗ пересчета сравнительных данных.