5.5. Раскрытие информации (справочно)

• В финансовой отчетности должна раскрываться учетная политика, принятая для учета нематериальных активов, и в отношении каждого класса нематериальных активов необходимо раскрывать следующее:

• является ли срок полезной службы неопределенным или ограниченным. В последнем случае необходимо указать:

• этот срок или применяемые нормы амортизации;

• применяемые методы амортизации;

• валовую балансовую сумму и накопленный износ (включая накопленные убытки от обесцененияивания) на начало и конец периода;

• статью отчета о прибыли и убытках, в которую включена амортизация;

• выверку балансовой стоимости на начало периода и на конец периода, с указанием сумм всех изменений в течение периода, с анализом по видам.

Отдельные существенные нематериальные активы

• Необходимо раскрывать характер, балансовую стоимость и оставшийся период амортизации любого отдельного нематериального актива, существенного для финансовой отчетности в целом.

При определении того, является ли индивидуальный нематериальный актив существенным, следует рассмотреть, например, следующее:

• его первоначальную стоимость или балансовую стоимость в пропорции к сумме всех нематериальных активов и общих активов;

• сумму, отнесенную на расходы периода (в отношении амортизации и (или) обесцененияивания), в пропорции к прибыли или убытку.

Неопределенный срок полезной службы

• Необходимо указать балансовую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезной службы и объяснить, почему срок полезной службы признан неопределенным (в т. ч. описать основные факторы, которые обусловили такой вывод).

Вопрос 5.1 – туркул (ДипИфр Рус. Июнь 2006 г.)

Компания «Туркул» попросила прокомментировать отражение следующих хозяйственных операций в финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2005 г,:

(i) Компания «Туркул» разработала и запатентовала высокоэффективный медикамент из болотного мха, который был сертифицирован Министерством здравоохранения Гренландии. Стоимость разработки медикамента составила 10 млн. дол. Эксперты прогнозируют рыночную стоимость патента в размере 16 млн. дол. (4 балла)

(ii) В течение года Туркул потратил 2,5 млн. дол. на курсы обучения сотрудников. Туркул полагает, что получил выгоду от данных курсов, так как повысилось качество выпускаемой продукции и улучшился климат в трудовом коллективе. По мнению Туркула, получение выгоды от курсов продлится, как минимум, четыре года, и поэтому предполагает отразить стоимость курсов обучения как нематериальный актив. (3 балла)

(iii) В августе 2005 г. Туркул заплатил 6 млн. дол. за маркетинговую кампанию нового продукта в печатном издании. Рекламная кампания продлится восемь месяцев до 31 марта 2006 г. Туркул считает, что реклама приведет к увеличению продаж в последующие четыре года с момента начала кампании. (2 балла)

Задание:

Объяснить, как описанные выше хозяйственные операции должны быть отражены в финансовой отчетности компании «Туркул» за год, окончившийся 31 декабря 2005 г., в соответствии с МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы».

РЕШЕНИЕ ВОПРОСА 5.1 – ТУРКУЛ

6. РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ

6.1. Общие положения

• Резерв подлежит признанию (т. е. проводку надо сделать), когда:

• у компании существует настоящее юридическое (legal) или фактическое (оно же традиционное, конструктивное, вмененное и конклюдентное - constructive) обязательство;

• возникшее в связи с прошлыми событиями;

• погашение которого, вероятно, приведет к оттоку экономических выгод; и

• сумма обязательства может быть надежно оценена.

• Если эти условия не выполнены, резерв не формируется.

Резерв по-русски еще называют оценочным обязательством. По-английски – provision. Речь здесь НЕ ИДЕТ о капитальных резервах (equity reserves) и резервах на сомнительную задолженность (allowances)!!! Это – НЕ капитал!!!