Настоящее обязательство (present obligation)

• … существует в том только случае, когда в результате прошлого события у компании отсутствует реалистичная альтернатива погашению обязательства, вследствие чего произойдет отток экономических выгод (т. е. было «обязывающее событие» – obligating event).

• Резерв формируется только тогда, когда обязательство существует независимо от будущих действий компании: намерение или необходимость в будущем понести затраты не приводит само по себе к возникновению обязательства.

• Если у компании сохраняется возможность избежать расходов, обязательство не возникает, например:

• факт загрязнения компанией окружающей среды не приводит автоматически к возникновению обязательства, поскольку компания может и не устранять нанесенный экологии ущерб;

• решение Правления понести какие-либо расходы не является достаточным основанием для формирования резерва, поскольку это решение в будущем может быть пересмотрено. Обязательство не отражается в отчетности до тех пор, пока Правление имеет реалистичную альтернативу выполнению этого решения.

• В тех редких случаях, когда есть сомнения в существовании обязательства, резерв формируется при условии, что на дату отчётности существование настоящей задолженности представляется более вероятным, чем ее отсутствие.

Прошлое событие (Past event)

• Прошлое событие, приводящее к возникновению обязательства, называется обязывающим событием (obligating event). В результате такого события у компании отсутствует реалистичная альтернатива погашению:

• юридических обязательств или

• фактических (конструктивных, вмененных, традиционных) обязательств,

вследствие чего происходит отток экономических выгод. Пример фактического обязательства: удовлетворение предприятием розничной торговли претензий покупателей в течение трех месяцев со дня продажи вызвавшего покупательское неудовольствие товара при том, что законодательство о защите прав потребителей ограничивает этот срок двумя месяцами; отказ от такой практики нанёс бы неприемлемый ущерб репутации предприятия.

• Обычные хозяйственные риски не приводят к возникновению обязательства на отчетную дату, поэтому резервы на них не формируются.

• Наличие точной информации о лице, перед кем возникла задолженность, не есть необходимым условием существования обязательства.

Надежная оценка (Reliable measurement)

• Если компания способна определить диапазон вероятных результатов, надежная оценка возможна.

• В очень редких случаях количественная оценка обязательства окажется совершенно невозможной. Тогда информация об обязательстве подлежит раскрытию в примечаниях.

Условные активы и обязательства

• Условные активы и обязательства не признаются в финансовой отчётности (т. е. проводки НЕ делаются), поскольку их существование зависит от наступления или ненаступления будущих неопределённых событий, не подконтрольных компании.

• Обратите внимание, что условный актив возникает там, где получение экономических выгод вероятно (т. е. более 50%) – и проводки мы не делаем, ограничиваемся лишь раскрытием информации. В случае с обязательствами при вероятности оттока экономических выгод более 50%, в духе принципа осмотрительности, проводка делается.