Задание:

Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении баланс «Жукова» на 30 сентября 2005 г.

Решение вопроса 7.8 – жуков

7.5. Консолидированные отчеты о прибыли и убытках и о собственном капитале – методика составления

• Процедура НЕ ИСЧЕРПЫВАЮЩАЯ! Иногда надо подумать! Прочитайте внимательно условие. Если просят сделать отчет об изменении капитала – готовьте расчет чистых активов на дату приобретения и на НАЧАЛО отчетного периода. ЕСЛИ просят протестировать гудвилл на обесценение – нужен будет расчет чистых активов на дату отчетности.

• Из собственного ОПУ МК исключаем дивиденды, полученные от ДК (если они есть) и заменяем их постатейным суммированием всех доходов и расходов. Если ДК приобретена в течение отчетного периода, ее доходы и расходы суммируем за период ПОСЛЕ слияния, т. е. скорректировать доходы и расходы на пропорционально-временной основе.

• Операции между компаниями группы: наиболее часто встречаются…

• продажа товаров: из выручки и себестоимости исключить в объеме реализации и к себестоимости продавца прибавить нереализованную прибыль (бывает ВСЕГДА);

• если предоставлялись займы внутри группы: исключить процентный доход и расход (бывает довольно часто).

• Корректировки на справедливую стоимость – здесь надо будет немного подумать. Иногда помогает расчет чистых активов:

• дополнительная амортизация недвижимости (иногда расчеты довольно запутаны), оборудования (расчеты всегда предельно просты);

• амортизация нематериальных активов, которые возникли при объединении компаний;

• корректировки в отношении справедливой стоимости запасов - если ДК куплена в течение отчетного периода.

• В КОПУ необходимо включить обесценение гудвилла за период (если есть). Порядок расчета – как и при консолидации баланса.

• Финансовый результат (а также прочий совокупный доход, если он есть) нужно разделить на ДНА и прибыль, приходящуюся на акционеров Группы.

• ДНА = % миноритариев х (Прибыль ДК после налогов (если ДК куплена в течение периода – скорректировать на пропорционально-временной основе) +/- Корр. на СС и - Нереализованная прибыль (если ДК была продавцом) – Обесценение гудвилла за период (если согласно учетной политике Группы гудвилл рассчитывается с участием ДНА).

• Метод участия в капитале:

• дивиденды в ОПУ инвестора (если есть) заменяем в КОПУ одной строкой: Доход от ассоциированной компании или СП = % инвестора х (Прибыль ассоциированной компании или СП после налогов (если надо – на пропорционально временной основе) +/- Корр. на СС – Нереализованная прибыль (ВСЕГДА – независимо от того, кто продавец);

• Если было обесценение инвестиции – его вычитаем ПОЛНОСТЬЮ (а не %);

• внутригрупповых оборотов НЕТ, т. к. ассоциированная компания или СП не член Группы, поэтому выручку и себестоимость не корректируем.