12.2. Планы с установленными выплатами

• Пенсионные планы с установленными выплатами (defined benefit plans) – все прочие пенсионные планы.

• Компания берёт на себя обязательства по предоставлению нынешним и бывшим работникам пенсии оговоренного размера, например: Зарплата на момент выхода на пенсию х Отработанный на предприятии стаж / 50.

• Риск нехватки средств для выплаты пенсий ложится на компанию, которая обязана покрыть любую недостачу.

• Для этого обычно создается отдельное юридическое лицо - траст, в совет попечителей которого могут входить члены Правления предприятия-спонсора. Предприятие производит денежные отчисления в траст, которые затем инвестируются в целях получения дохода, а при наступлении срока выплаты пенсий – используются для расчётов с пенсионерами. Траст – это организация, имеющая свои собственные активы и обязательства (перед пенсионерами). В этом случае пенсионный план с установленными выплатами называется «фондированным». Если предприятие отчислений никуда не делает, то говорят о «нефондированном» плане.

Учёт

• На каждую отчётную дату производится оценка активов и обязательств. Компания признаёт в своём отчете о финансовом положении (балансе) чистое обязательство (или, реже, чистый актив). Т. о.. в случае фондированного плана компания ОБЯЗАНА сделать зачет. Это происходит потому, что у нее НЕТ контроля над трастом. Иначе его пришлось бы консолидировать.

• В целях оценки существенных обязательств в отношении вознаграждений по окончании трудовой деятельности стандарт рекомендует использовать услуги профессионального актуария.

• Оценка должна проводиться с достаточной регулярностью, чтобы балансовая стоимость чистого обязательства (актива) не отличались существенно от величины, которая была бы определена на отчетную дату.

• В конце года компании известны:

• стоимость активов и обязательств плана на начало года;

• сумма денежных средств, перечисленных в фонд в течение периода;

• суммы денежных выплат, осуществленных планом в пользу пенсионеров в течение периода;

• стоимость текущих (и, возможно, прошлых) услуг за период (эти данные предоставляет актуарий);

• актуарные допущения для периода.

• В предположении, что все эти данные были правильны, компания может рассчитать стоимость активов и обязательств на конец года.

• Разница между стоимостью активов и обязательств пенсионного плана признается в отчете о финансовом положении (балансе).

• Стандарт даёт указания относительно:

• методов оценки;

• ставки дисконтирования, которая используется для оценки обязательств;

• частоты проведения актуарной оценки.

Оценка обязательств

Стоимость текущих услуг

• Для определения размера обязательства МСБУ (IAS) 19 требует использовать метод прогнозируемой условной единицы (projected unit credit method), который рассматривает каждый отработанный на предприятие период как основание для роста пенсионного вознаграждения. При определении обязательства каждая такая дополнительная единица подлежит оценке.

• Заработанные сотрудниками пенсионные вознаграждения необходимо продисконтировать с целью получения приведенной стоимости обязательства. Увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с работой, выполненной сотрудником в текущем периоде, называется «Стоимостью текущих услуг». НА ЭКЗАМЕНЕ - стоиомость текущих услуг всегда ДАНА.

• В качестве ставки дисконтирования следует использовать ставку доходности по высоконадежным корпоративным обязательствам с фиксированным купоном.

• Стоимость текущих услуг следует относить на финансовый результат.

Дт Стоимость текущих услуг (ОПУ) Кт Обязательство

• Стоимость прошлых услуг – увеличение приведенной стоимости обязательств по пенсионному плану в связи работой сотрудников за прошлые периоды, которое возникает в текущем периоде в результате пересмотра условий выплаты пенсий в сторону увеличения. НА ЭКЗАМЕН – никогда не выносилось.

Процентные расходы (реже – доходы)

• При оценке чистого обязательства (реже – чистого актива) следует также учесть тот факт, что по прошествии отчетного периода час расплаты приблизился – рост обязательства/актива в связи с сокращением периода дисконтирования обычно включается в финансовые расходы/доходы в отчете о прибыли и убытках (как и в случае с резервом, созданным согласно МСБУ 37), хотя конкретного указания куда включать эти доходы/расходы МСФО не содержит.

Дт % расходы (ОПУ) Кт Чистое обязательство

Для расчета данной величины берется чистое обязательство/актив плана на начало отчетного периода, которое было отражено в балансе, и множится на ставку дисконтирования, исходя из которой делалась оценка обязательства.

Оценка активов

• Для покрытия этих обязательств предприятие-спонсор пенсионного плана должно накопить некие ресурсы (инвестиции) – причем не только для того, чтобы выполнить требования МСБУ (IAS) 19, но и защитить интересы будущих пенсионеров! Эти инвестиции накапливаются в трасте, являющемся отдельным юридическим лицом.

Дт Активы плана Кт Денежные средства (взнос)

• Активы плана включают:

• активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам;

• надлежащие договоры страхования.

• Стоимость инвестиций с течением времени будет расти, обеспечивать Доходность = процентам, дивидендам и прочим доходам от активов плана +/- реализованные и нереализованные прибыли и убытки по ним, за вычетом административных расходов и налогов пенсионного плана (траста).

Доходность активов плана относится на финансовый результат, уменьшая финансовый расход по обязательству. Обратите внимание, что в ОПУ отражается ЧИСТЫЙ расход/доход по ставке, которая применялась для оценки ОБЯЗАТЕЛЬСТВА на начало года.