Учет на этапе разработки

• Нематериальный актив, являющийся результатом разработок (ОКРов), должен признаваться тогда и только тогда, когда компания в полной мере может продемонстрировать:

• техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был в наличии для использования или продажи; И

• свое намерение завершить нематериальный актив, а также использовать либо продать его; И

• свою способность использовать или продать нематериальный актив; И

• способ получения вероятных будущих экономических выгод от нематериального актива; И

• наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также для использования либо продажи нематериального актива; И

• способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.

• Примеры деятельности по разработке включают:

• проектирование, конструирование и тестирование допроизводственных образцов и моделей;

• проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию;

• проектирование, конструирование и эксплуатацию опытной установки, которая по масштабам не подходит экономически для коммерческого производства;

• проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

• Затраты на нематериальную статью, признанные первоначально в качестве расхода, не должны впоследствии признаваться как часть стоимости нематериальных активов.

Ниокр, приобретенные в ходе объединения компаний

• Продолжающийся проект НИОКР, приобретенный в ходе объединения компаний, подлежит признанию отдельно от гудвилла, если этот проект удовлетворяет критериям признания нематериального актива и его справедливая стоимость поддается надежной оценке (МСФО (IFRS) 3).

• Продолжающийся проект НИОКР удовлетворяет критериям признания нематериального актива, если:

• удовлетворено определение актива; и

• проект является идентифицируемым, т. е. он отделяем либо проистекает из договорных или иных юридических прав.

Если продолжающийся проект НИОКР удовлетворяет определению нематериального актива, он подлежит признанию отдельно от гудвилла вне зависимости от того, признавался ли этот проект приобретенной компанией ранее, до объединения компаний, или нет.

Признание расходов и затрат

• Затраты по нематериальной статье подлежат списанию на расходы периода в момент возникновения, разве что:

• они входят в стоимость нематериального актива, удовлетворяющего критериям признания; или

• статья приобретена в ходе объединения компаний и не подлежит признанию в качестве нематериального актива.

…в этом случае расходы по такой статье (вошедшие в стоимость объединения компаний) включены в гудвилл на дату приобретения.

• Надежная оценка стоимости требует наличия системы калькуляции себестоимости, способной определять затраты при различных способах действия.

• Стоимость самостоятельно созданного нематериального актива включает все затраты, непосредственно понесенные в связи с его созданием, производством и доведением до состояния готовности к использованию по назначению, предусмотренному руководством.

• Затраты, подлежащие включению в стоимость актива, это:

• затраты на использованные материалы и услуги;

• заработную плату и другие затраты, связанные с работниками;

• плату за регистрацию юридических прав;

• амортизацию оборудования, использованного на этапе разработки;

• амортизацию патентов и лицензий, использованных в ходе создания нематериального актива;

• прочие затраты, непосредственно относимые на актив;

• накладные расходы, которые могут быть обоснованно отнесены на актив.

• Следующие расходы не входят в стоимость самостоятельно созданного нематериального актива:

• сбытовые, административные и прочие накладные расходы;

• установленные неэффективности и первоначальные операционные убытки, понесенные до достижения плановых показателей работы;

• затраты, ранее отнесенные на расходы (например, на этапе исследований);

• затраты на обучение персонала.

• Затраты, понесенные в целях получения будущих экономических выгод, которые не могут быть включены в стоимость нематериального актива, подлежат списанию на расходы по мере возникновения. Примеры включают (за исключением случаев, когда эти затраты являются составной частью стоимости объединения компаний):

• затраты на исследования;

• затраты на открытие новых объектов;

• затраты на пусковые работы, понесенные до начала полномасштабного производства (кроме тех, которые включаются в себестоимость основных средств согласно МСБУ (IAS) 16);

• учредительские расходы, такие как затраты на юристов и секретариат, понесенные при учреждении юридического лица;

• затраты на подготовку персонала, связанные с управлением предприятием или направлением деятельности;

• затраты на рекламу и продвижение продукции.

5.4. Последующая оценка

Модель оценки по первоначальной стоимости

• Первоначальная стоимость минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения.

Модель оценки по переоцененной стоимости

• По переоцененной сумме, которая представляет собой справедливую стоимость на дату переоценки, минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения.

• Справедливая стоимость должна определяется со ссылкой на активный рынок (см. далее).

• Переоценка проводится по тем же принципам, что и при учете других активов.

Активный рынок

• Переоценка нематериальных активов на практике будет встречаться довольно редко, поскольку едва ли можно ожидать, что для многих таких активов будет существовать активный рынок:

• нематериальные активы неоднородны (зачастую уникальны);

• обычно заинтересованные покупатели и продавцы не могут быть найдены в любое время;

• цены, как правило, не предаются огласке.

• Например, не может существовать активный рынок брендов, заголовков газет, прав на публикации и музыкальные произведения, патенты и торговые марки. Все это – уникальные объекты, операции по их купле-продаже происходят сравнительно редко, а условия их совершения – обычно не разглашаются.

• Тем не менее, примеры существования активного рынка для нематериальных активов существуют, в т. ч. свободно передаваемые лицензии для таксомоторов, вылов рыбы и производственные квоты.