Иллюстрация

• Судостроительный завод получил заказ от Северного флота на постройку подводной лодки. Срок выполнения работ – 3 года. Цена, фиксированная в договоре, составляет 1 000. В дальнейшем она может быть скорректирована на инфляцию. На конец первого отчетного периода фактически затрачено 300, будущие расходы, которые подрядчику нужно понести для завершения строительства, составляют 500. По экспертным оценкам, договор выполнен на 20%. В течение года Северному флоту выставлен промежуточный счет на 250.

1. Ожидания по договору
Цена		1000
Фактические затраты (ФЗ)		(300)
Оценка будущих затрат, которые надо понести для завершения работ по договору (БЗ)		(500)
ОЖИДАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ (признаем по % завершенности)		200
2. Степень завершенности работ: 20%
3. Расчет дохода (выручки) и расходов (себестоимости) для включения в отчет о прибыли и убытках за Год 1
Выручка (Ожидаемый доход х Степень завершенности)	1 000 х 20%		200
Себестоимость ((ФЗ+БЗ) х Степень завершенности)	800 х 20%		(160)
Прибыль, признанная за Год 1			40
4. Баланс
Накопительно на отчетную дату:
Фактические затраты			300
+ Прибыль признанная			40
- Выставленные счета (не важно, оплачены ли)			(250)
Дебиторская задолженность по договору подряда			90

• В следующем году было фактически затрачено еще 200, а будущие расходы, которые необходимо понести до завершения выполнения работ по договору, на конец Года 2 оцениваются в 600. Счетов было выставлено еще на 270, и все счета оплачены заказчиком. Степень завершенности работ 60%.

1. Ожидания по договору
Цена		1 000
Фактические затраты (ФЗ)		(300+200)
Оценка будущих затрат, которые надо понести для завершения работ по договору (БЗ)		(600)
УБЫТОК (признаем ПОЛНОСТЬЮ, а не как %)		(100)
2. Степень завершенности работ: 60%
3. Расчет дохода и расхода для включения в отчет о прибыли и убытках за Год 2
Ожидаемый доход х Степень завершенности	1 000 х 60%		600
Минус доход, признанный в предыдущем году			(200)
Доход в ОПУ за Год 2			400
Расход в ОПУ за Год 2 (балансирующая сумма)			(540)
Чтобы выйти на суммарный убыток (100) за 2 года, в этом году необходимо обнулить прибыль прошлого года и, таким образом, отразить общий убыток (140)			(140)
4. Баланс.
Накопительно на отчетную дату:
Фактические затраты	300 + 200		500
- Убыток	40 -140		(100)
- Выставленные счета	(250+270)		(520)
Кредиторская задолженность по договору подряда			(120)

• В следующем году было фактически затрачено еще 400, а цена договора пересмотрена до 1 150.

  1. Ожидания по договору (по сути – уже факт)
  Цена	1 150
  Фактические затраты (ФЗ)	(300+200+400)
  Оценка будущих затрат, которые надо понести для завершения работ по договору (БЗ)	-
  ПРИБЫЛЬ	250
  2. Степень завершенности работ: 100%
  3. Расчет дохода и расхода для включения в отчет о прибыли и убытках за Год 3
  Ожидаемый доход х Степень завершенности	1 150 х 100%
  Минус доход, признанный в предыдущие годы	(200+400)
  Доход в ОПУ за Год 3	550
  Ожидаемые расходы х Степень завершенности (по сути – факт)	900 х 100%
  Минус расходы, ранее признанные в ОПУ	(160+540)
  Расход в ОПУ за Год 3	200
  Прибыль по договору (550-200)	350
  4. Баланс
  Накопительно на отчетную дату:
  Фактические затраты	300+200+400
  + Прибыль (40-140+350)	250
  - Выставленные счета (не важно, оплачены ли)	(1 150)
  	0

• Дебиторская (кредиторская) задолженность по договорам подряда – условная. Может возникать ситуация, когда заказчик не оплатил выставленные счета, а у нас – кредиторская задолженность. МСБУ (IAS) 11 – очень старый стандарт. Принимался он, когда не было еще фокуса на баланс, а главный упор делался на принцип начисления, т. е. соотнесения доходов и расходов.