Оценка активов, признанных согласно мсфо (ifrs) 6

• Первоначальное признание – по себестоимости.

• При первоначальном признании в стоимость актива могут быть, в частности, включены:

• приобретение прав на разведку;

• топографические, геологические и геохимические исследования и т. п.;

• разведывательное бурение и бороздовое опробование;

• отбор проб;

• прочие мероприятия, связанные с определение технической и коммерческой целесообразности.

Административные и прочие накладные расходы (соцстрахование) могут быть включены, если являются «напрямую относящимися» («directly attributable»), по аналогии с нормами МСБУ (IAS) 2 и МСБУ (IAS) 38 применительно к запасам и нематериальным активам. Если активы, признанные в ходе разработки и оценки, являются «квалифицируемыми» согласно МСБУ (IAS) 23, затраты по займам тоже могут быть включены.

• Расходы на формирование резервов в связи с выводом из эксплуатации также включаются в себестоимость актива, при том, однако, условии, что они являются следствием работ по разведке и оценке.

Последующая оценка

Модель оценки по исторической стоимости

• Активы, признанные в связи с разведкой и оценкой месторождений, подлежат амортизации с момента готовности к использованию. Например, лицензия может амортизироваться равномерно либо по производственному методу.

Модель оценки по переоцененной стоимости

• Модель оценки по переоцененной стоимости должна применяться последовательно, в соответствии с классификацией активов:

• материальные (модель переоценки согласно МСБУ (IAS) 16);

• нематериальные (модель переоценки согласно МСБУ (IAS) 38).

Классификация

• Активы, возникшие в ходе разведки и оценки, необходимо классифицировать в качестве материальных или нематериальных, в зависимости от их характера. Хотя МСФО специально не определяют понятие «материальный актив», ясно, что речь идет об объектах оборудования (например, бурильных установках, трубах, резервуарах). Тут возможен отход от устоявшейся практики классификации всех таких активов в качестве нематериальных.

• Износ материальных активов (например, буровых вышек) может включаться в стоимость нематериального актива (разведочного колодца). Однако использование материального актива в целях создания нематериального само по себе не меняет его классификации.

• После того, как продемонстрирована техническая и коммерческая целесообразность, активы, возникшие в ходе разведки и оценки месторождения, подлежат переклассификации.

• Перед переклассификацией эти активы должны быть протестированы на обесценение, а возможный убыток от обесценения списан на финансовый результат. Тест проводится вне зависимости от наличия признаков обесценения. Однако если по результатам оценки месторождения принято решение о его дальнейшей разработке, само обесценение на данном этапе маловероятно.

Обесценение

• Тест на обесценение проводится не только на момент переклассификации, но и вообще при наличии признаков того, что возмещаемая сумма активов, возникшие в ходе разработки и оценки месторождений, меньше их балансовой стоимости.

• Среди признаков обесценения:

• права на проведение разведочных работ истекли либо в скором времени прекратятся (без перспектив продления);

• отсутствие бюджета на продолжение разведочных работ;

• запланировано прекращение разведки в силу отсутствия коммерческих перспектив.

Помимо истечения прав на проведение разведочных работ, эти признаки базируются на управленческой информации, которую несложно проверить. Перечень не является исчерпывающим. Прочие внешние признаки: снижение цен на стандартную продукцию, изменение нормативно-законодательной базы (например, принятие природоохранных законов).

• Правила относительно оценки, представления и раскрытия информации об убытках от обесценения не отличаются от норм, предписываемых МСБУ (IAS) 36, за исключением описанных ниже норм.

• Проведение ежегодного тестирования не требуется.

• Компания должна разработать политику распределения активов, возникших в ходе разведки и оценки месторождений, между единицами, генерирующими денежные средства (ЕГДС). Активы желательно тестировать на обесценение индивидуально, а где это невозможно – в составе ЕГДС. Разрешено агрегирование ЕГДС, с указанием уровня агрегирования.

• ЕГДС (или группа ЕГДС) не может превосходить размерами операционный сегмент согласно МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Например, если компания выделила в качестве отдельных сегментов шельфовую и континентальную добычу, поскольку они различны по рискам и преимуществам, их нельзя соединить в одну ЕГДС в целях теста на обесценение (даже если обратное допустимо согласно национальным правилам учета).

• Обесценение, вероятнее всего, будет определяться путем расчета ценности использования, поскольку прогнозы потоков денежных средств в отрасли строятся на весьма продолжительные периоды, во всяком случае, более чем на 5 лет, о которых идет речь в МСБУ (IAS) 36).

• Расчет справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу нужно проводить лишь там, где ценность использования ниже балансовой стоимости.

• Убыток от обесценения относится на расходы согласно МСБУ (IAS) 36.