§ 10. Налоговые преступления

Уклонение гражданина от уплаты налога (ст. 198 УК).

В данной норме УК предусматривается ответственность за уклоне­ние гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере.

В качестве отягчающего обстоятельства закон рассматривает слу­чаи, когда указанное деяние совершено лицом, ранее судимым за укло­нение от уплаты налога, либо оно совершено в особо крупном размере.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые нало­ги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Порядок уплаты налога физическими лицами установлен в Законе РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц»¹. Согласно ст. 20 этого Закона, граждане, подлежащие налогообложе­нию, должны представлять налоговым органам в предусмотренных за­коном случаях декларации о доходах и расходах по форме, установлен­ной Государственной налоговой службой. В декларации указывается размер фактически полученных доходов. Декларация должна быть по­дана не позднее 1 апреля по окончании каждого календарного года гражданами, имевшими в течение отчетного года основное место рабо­ты и получившими в этот период доходы помимо основного места

¹ Ведомости РФ 1992. № 12. Ст 992

216

Глава IX

работы, а также гражданами, не имевшими основного места работы и получившими в течение этого года какие-либо доходы. Физические лица, имевшие в указанный период доход только по основному месту работы, а также физические лица, чей облагаемый совокупный доход за отчет­ный год не превысил 12 000 000 руб., от представления декларации освобождаются (см.: Федеральный закон от 24 ноября 1995 г. «О внесении изменений в статью 6 Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»¹). Декларацию обязаны подавать также лица, у которых появились доходы от предпринимательской деятельности.

Объективная сторона этого преступления заключается в непред­ставлении декларации, когда такое представление является по закону обязательным, либо во включении в декларацию заведомо искаженных данных (невключение данных о каких-либо источниках доходов, уменьшение размеров доходов, преувеличение расходов и т.д.). Усло­вием уголовной ответственности является уклонение от уплаты нало­гов в крупном размере (если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда) или в особо крупном размере (если такая сумма превышает 500 минимальных размеров оплаты труда).

Субъектом данного преступления является физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста.

С субъективной стороны преступление совершается умышленно, виновный сознает, что уклоняется от уплаты налога в крупном или в особо крупном размере.

Уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199 УК).

В данной норме предусматривается ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере. Отягчает ответственность за данное преступление совершение того же деяния неоднократно.

Уклонение or уплаты налогов с организаций признается совершен­ным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда.

Согласно Закону РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», к числу объектов налогообложения относятся: прибыль, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, имущество, передача имущества, добавленная стоимость продукции,

СЗРФ 1996 №11 Ci 1015.

ПРЕСТУПЛЕНИЯ В СФЕРЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

217

работ и услуг. Объекты, подлежащие налогообложению, устанавлива­ются законодательными актами. Законодательно также определяются нормы налогового обложения, а также сроки уплаты налогов, сумма которых исчисляется плательщиками самостоятельно. Налоговым ор­ганам представляются сумма налога, бухгалтерские отчеты и балансы, подписанные руководителем организации и главным бухгалтером.

Объективная сторона этого преступления заключается во внесении в соответствующую документацию заведомо искаженных сведений в отношении объектов налогообложения, незаконно уменьшающих нало­говую базу. Оконченным преступление считается с момента представ­ления подобных документов в налоговый орган. Условием уголовной ответственности является уклонение от уплаты налогов в крупном раз­мере, т.е. когда сумма неуплаченного налога превышает 1000 минималь­ных размеров оплаты труда.

Субъектом данного преступления являются должностные лица, лица, выполняющие управленческие функции в коммерческой или иной организации.

Субъективная сторона — умысел, т.е. виновный сознательно иска­жает сведения в от ношении объектов налогообложения, уменьшающие налоговую базу, и желает достижения этого результата.