132. Джерела інформації аудиту грошових коштів та поточ­них фінансових інвестицій.

Джерела інформації для формування аудиторських доказів при аудиті грошових коштів:

1. Наказ про облікову політику.

2. Первинні документи з обліку касових операцій (виписки банку, прибуткові та видаткові касові ордери, розрахунково-платіжні та платіжні відомості, накази, розпорядження керівництва, чеки на отримання готівки, об’яви на внесення готівки, заявки-розрахунки про встановлення ліміту каси та ін.).

3. Первинні документи з обліку розрахунків з підзвітними особами (посвідчення про відрядження та накази, документи, які підтверджують понесені витрати, акти на закупівлю, авансові звіти та ін.).

4. Облікові регістри з обліку касових операцій (касова книга, звіт касира, журнали та відомості, головна книга, оборотні відомості та ін.).

5. Первинні документи з обліку розрахунків (договори, угоди, контракти, рахунки-фактури, накладні, виписки банку).

6. Облікові регістри з обліку грошових коштів, розрахунків (журнали, відомості, головна книга, оборотні відомості).

7. Документи фінансової звітності.

133. Робочі та підсумкові документи ау­диту грошових коштів та поточних фінансових інвестицій.

Аудит внутрішнього контролю коштів здійснюється за такими напрямками:

• розподіл функціональних обов'язків посадових осіб;

• забезпечення належних умов доставки і збереження готівкових коштів;

• наявність контролю з боку керівництва за рухом коштів (наявність віз керівництва на документах, що є підставою для оплати);

• здійснення заходів, що попереджають порушення в грошовому обігу (суцільна ну­мерація банківських і касових документів; наявність пропусків чи порушень хронології в нумерації; проведення раптових ревізій каси і т. ін.).

При суцільній перевірці складається перелік виявлених порушень. Такий перелік може складатися у вільній формі, хоча доцільно розробити єдину форму для всіх розділів перевірки. Однотипні робочі документи значно зручніші на завершальному етапі аудиту при систематизації виявлених недоліків. При вибірковій перевірці заповнюється відповідний тест, прикладений до програми і аудиту. Тести найчастіше складаються двох типів: тести відповідності та тести наявності. Тести контролю для аудиту операцій на рахунках у банках складаються аналогічно, хоча мають певні особливості.

У процесі операційної перевірки перелік питань, наведених у програмі може бути розширений. Для перевірки деяких аспектів руху коштів передбачається: - перевірка відповідності одержувачів коштів, зазначених у видаткових касових документах, зі списком співробітників підприємства; - перевірка відповідності одержувачів коштів, зазначених у видаткових банківських документах і в аналітичних регістрах обліку розрахунків з дебіторами (кредиторами); - перевірка відповідності призначення платежу у видаткових банківських виписках з фактично отриманими активами чи послугами і т.ін.

У таких випадках, коли вибіркові перевірки не завжди ефективні, доцільно здійснити суцільні дослідження.

При здійсненні підприємством операцій в іноземній валюті аудитором складаються додаткові розділи в анкетах внутрішнього контролю та в робочому плані і відповідні тести вибіркового контролю. Основною відмінністю аудиту операцій в іноземній валюті є аудит розрахунків і відображення в обліку курсових різниць. При аудиті курсових різниць найбільш прийнятною процедурою є перерахунок.

Підсумковими документами при аудиті грошових коштів є аудиторські висновки окремо в розрізі аудиту касових операцій, безготівкових розрахунків та розрахунків з підзвітними особами.

Програма аудиту фінансових інвестицій включає в себе перевірку реєстрів обліку фінансових інвестицій.

З метою виконання програми аудиту співробітниками аудиторської фірми систематизується інформація, результати вивчення якої необхідно документувати в робочих документах довільної форми. Ними можуть бути:

* Звірка залишків фінансових інвестицій

* Перевірка с/в придбаної ФІ

* Вибірка форм здійснення фінансового інвестування

* Відображення переоцінки ФІ

* Розрахунок ФІ за справедливою вартістю

* Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями

* Розрахунок амортизації премії за інвестиціями

* Перелік ФІ за методом участі в капіталі

* Перелік помилок і порушень, виявлених при аудиті ФІ

Аудиторські процедури при аудиті ФІ:

• звірка залишку ФІ за даними головної книги з залишками в облікових регістрах

• перевірка наявності документів, що підтверджують право власності на ФІ

• перевірка правильності документального оформлення операцій, що пов”язані з ЦП

• перевірка правильності віднесення активів до ФІ

• перевірка правильності визначення первісної вартості та подальшої оцінки ФІ

• перевіркак правильності розмежування в обліку ФІ за відповідними ознаками їх класифікації

• перевірка складу та структури ФІ

• виявлення впливу на діяльність підприємства, що інвестується

• перевірка відображення в обліку операцій з погашення, викупу та продажу ЦП

• перевірка стану синтетичного та аналітичного обліку ФІ

• перевірка правильності проведення інвентаризації ФІ та відображення в обліку її результатів

• перевірка правильності відображення в б/о переоцінки ФІ

• перевірка правильності зберігання придбаних ЦП та сплати послуг депозитарію відповідно до умов договору

• перевірка правильності операцій з оподаткування, нарахування та сплати дивідендів

• перевірка правильності обчислення прибуткового податку, що утримується при виплаті заробітної плати цінними паперами, при продажу ЦП фізичним особам у т.ч. своїм працівникам за ціною нижче ринкової або балансової

• перевірка правильності відображення в б/о операцій з оподаткування доходів іноземних інвесторів при репатріації доходів

• перевірка правильності оцінки ФІ на дату складання балансу за справедливою вартістю

• перевірка правильності оцінки ФІ на дату складання балансу за амортизаційною вартістю

• перевірка правильності оцінки ФІ на дату складання балансу за методом участі в капіталі

• оформлення окремим документом порушень при дослідженні документів, операцій та записів