113. Аналіз дебіторської заборгованості в динаміці, за складом та за термі­нами.

В аналізі дебіторської заборгованості на основі її групування за складом і структурою, видами, термінами виникнення й погашення чи не найважливішим є напрям аналізу дебіторської заборгованості за методом періодизації заборгованості за строками несплати, за яким кожній визначеній підприємством групі боржників встанов­люється коефіцієнт сумнівності.

Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством виходячи з питомої ва­ги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації товарів, робіт, послуг на умо­вах наступної оплати в попередніх звітних періодах (наприклад, три роки). За цим методом дебіторську заборгованість, не оплачену в період до 3 років, можна класи­фікувати за такими групами:

I. 1—30 днів з дати виникнення.

II. 31—60 днів з дати виникнення.

III. 61—90 днів з дати виникнення.

IV. 91—365 днів з дати виникнення.

V. 365 днів — 2 роки з дати виникнення.

VI. 2 роки — до трьох років з дати виникнення.

Підприємство самостійно встановлює коефіцієнт сумнівності для кожної групи. Чим більший термін непогашення дебіторської заборгованості, тим вищим є коефі­цієнт сумнівності. При цьому важливим є те, щоб загальна сума сумнівного боргу звітного періоду не була меншою від розміру безнадійної заборгованості попере­днього звітного періоду. Коефіцієнт сумнівності визначається окремо для кожного року.

За класифікацією дебіторської заборгованості за періодами несплати всю дебіторську заборгованість підприємства можна згрупувати і подати у вигляді таблиці, розподіливши всю заборгованість за рівнем сумнівності чи за іншою класифікаційною ознакою.

114. Завдання та джерела інформації аудиту дебіторської заборго­ваності.

Мета аудиту дебіторської заборгованості:

1.Перевірка наявності і правильності оформлення первинних документів, що г підставою для записів.

2.Оцінка синтетичного та аналітичного обліку, правильності використання рахунків Плану рахунків.

3.Оцінка стану дебіторської заборгованості за встановленими критеріями.

4.Перевірка правильності розрахунків по дебіторській заборгованості (оплата коштами, векселями, застосування бартерних операцій, розрахунки іншими матеріальними цінностями).

5.Правильність оцінки дебіторської заборгованості, розрахунок величини резерву сумнівних боргів.

6.Перевірка належної класифікації дебіторської заборгованості і розкриття необхідної інформації в примітках до фінансової звітності.

7.Оцінка стану внутрішнього контролю дебіторської заборгованості.

8.Упевненість в порівнянності показників фінансової бухгалтерської і не бухгалтерської звітності (звіт голови правління, директора компанії, фінансового огляду та ін.) відносно дебіторської заборгованості.

Можливі порушення П (с) б/о 10 ''Дебіторська заборгованість", які виявляються аудиторами при дослідженні документів, операцій і за­писів:

№ з/п	Можливі порушення		Пункти П(с) БО, що порушуються
1		Не визнання дебіторської заборгованості при визнанні доходу від реалізації, товарів, робіт, послуг. Відображення дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги без одночасного визначення доходу від реалізації	п.6
2		Віднесення дебіторської заборгованості, що виникає в ході нормального операційного циклу, або заборгованості, термін погашення якої менше 12 місяців з дати балансу, до складу довгострокової	п.4
3		Відображення довгострокової заборгованості, на яку не нараховуються відсотки, за теперішньою вартістю	п. 12
4		Резерв сумнівних боргів не нараховується для поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги	п. 7
5		Резерв сумнівних боргів нараховується на інші види дебіторської заборгованості, крім поточної за продукцію, товари, роботи, послуги	п. 7
6		Резерв нараховується на всю поточну дебіторську заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги, в той час, як коефіцієнт визначається, виходячи з сумнівної дебіторської заборгованості	п. 9
7		Безпідставне віднесення дебіторської заборгованості до сумнівної	п.4
8		За наявності резерву сумнівних боргів списання дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги здійснюється не за рахунок резерву сумнівних боргів	п. 11
9		Безпідставне віднесення дебіторської заборгованості до складу безнадійної	п. 14

Аудит дебіторської заборгованості здійснюється за програмою, яка включає наступні питання:

Досліджуване питання	Джерело інформації
Визначення великих дебіторів і складання їхнього переліку	Регістри аналітичного обліку заборгованостей
Перевірка результатів проведення інвентаризації дебіторської заборгованості	Порівнювальні відомості, акти звірки
Направлення запитів на підтвердження заборгованості	Договори, регістри аналітичного обліку заборгованостей
Перевірка повноти і своєчасності оплати за відвантажені товари, надані послуги	Регістри синтетичного та аналітичного обліку, платіжні доручення, виписки банку, акти про приймання, накладні
Перевірка правильності розрахунків в іноземній валюті	Накладні, виписки банку по валютних рахунках, бухгалтерські довідки