56. Методи нарахування амортизації дисконту та премії за інвестиціями в облігації

Дисконт виникає, якщо ФІ були придбані за вартістю нижчою, ніж номінальна. Такі інвестиції називають дисконтними.

Облігації, які підп-во придбало за ціною вищої від номінальної вартості, назив преміальними. Перевищення ціни придбання над номінальною вартістю назив премією.

Сума дисконту або премії амортизується протягом періоду з дати придбання до дати погашення боргових ЦП за методом ефективної ставки відсотка з одночасним нарахуванням %.

Метод ефективної ставки %-це метод нарахування амортизації або премії, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою % і добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується %. Використання цього методу дозволяє здійснювати амортизацію премії або дисконту з одночасним нарахуванням% за облігації. Ефективна ставка % розраховується :

, де

НВ-номінальна вартість облігацій,

ФСВ-фіксована ставка %,

Д (П)-сума дисконту (премії),

Т-період погашення в роках,

ДВ (ПВ)-дисконтна (преміальна) вартість облігацій.

Сума амортизації дисконту (премії)=Сума % за ефективною ставкою-Номінальна сума %

Бухгалтерські проведення:

1. Придбання довгострокових облігацій на рахунках БО буде відображатись:

Дт 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» Кт 311

2. Відображення амортизації дисконту:

Дт 143 Кт 733 «Інші доходи від фін операцій»

3. Відображення амортизації премії:

Дт 952 «Інші фін витрати» Кт 143

4. Нарахування %:

Дт 373 «Розрахунки по нарахованих доходах» Кт 732 «Відсотки отримані»

57. Облік довгострокових інвестицій в акції інших підп-в.

ФІ в акції здійснюються з метою отримання доходів у вигляді дивідендів. Облік довгострокових інвестицій в акції інших підп-в обліковують на рахунку 14 «Довгострокові ФІ» на субрахунку 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам методом обліку участі в капіталі». Дт-надходження і оприбуткування довгострокових ФІ, Кт-погашення, вибуття ФІ.

Бух проведення:

1. Інвестовані кошти в акції асоційованого підп-ва

Дт 141 Кт 311

2. Отримано дохід від інвестицій в асоційовані підп-ва

Дт 141 Кт 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підп-ва»

3. Нараховані дивіденди за інвестиціями в в асоційовані підп-ва

Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» Кт 141

На дату балансу вони обліковуються за методом участі в капіталі або за справедливою вартістю. Якщо справедливу вартість ФІ визначити неможливо, вони відображаються на балансі за їх СВ з урахуванням зменшення корисності. За методом участі в капіталі відображаються інвестиції в асоційовані, доцірні підп-ва та здійснені інвестиції при проведенні спільної д-ті, тобто за умови, що частка інвестора в об’єкті інвестування є настільки значною, що дозволяє здійснювати контроль його д-ті. Метод участі в капіталі при здійсненні значних інвестицій не використовується за умов: ФІ придбані та утримаються виключно для продажу протягом 12 міс з дати придбання; асоційоване або дочірнє підп-во веде д-ть в умовах, що обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, який більше 12 міс.

ФІ, в яких частка інвестора в об’єкті інвестування є незначною, слід відображати в балансі за справедливою вартістю. У разі відхилення справедливої вартості ФІ від їх балансової вартості необхідно проводити переоцінку, результати якої визначаються як інші доходи або інщі витрати.

Зменшення балансової вартості ФІ відображається в БО лише в межах вартості інвестицій.

Облік довгострокових інвестицій в акції інших підп-в обліковують на рахунку 14 «Довгострокові ФІ» на субрахунку 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам методом обліку участі в капіталі». Дт-надходження і оприбуткування довгострокових ФІ, Кт-погашення, вибуття ФІ.

Якщо підп-во-обєкт інвестування отримало збитки у звітному періоді, то балансова вартість інвестицій підп-ва-інвестора зменшується на суму, що є часткою інвестора в чистому збитку об’єкта інвестуваня. Частка збитку, який отримує об’єкт інвестування, відноситься до складу втрат від участі в капіталі.

Запис:

Дт 96 «Втрати від участі в капіталі» Кт 141

Підп-во може прийняти рішення про реалізацію довгострокових інвестицій. У такому випадку вони переводяться у поточні і, незалежно від частки інвестора в об’єкті інвестування ,обліковуються за справедливою вартістю або СВ.