104. Економічна сутність дебіторської заборгованості та її види.

Дебіторська заборгованість — це сума заборгованості дебіторів на певну дату.

Дебітори — це фізичні та юридичні особи, які внаслідок минулих подій заборгу­вали підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.

За П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» вона визнається активом, якщо іс­нує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигід та може бути достовірно визначена її сума. Імовірність отримання економічних вигід за дебіторською заборгованістю за відвантажені товари, роботи і послуги існує, якщо підприємство очікує своєчасної її оплати. Якщо в підприємства з'являються сумніви щодо своєчасної (у визначені терміни) її оплати, то така заборгованість вважається сумнівною.

Особливістю поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, робо­ти, послуги є те, що вона визнається одночасно з визнанням доходу від їх реаліза­ції.

За основу при класифікації дебіторської заборгованості беруться такі основні критерії:

— строк погашення та зв'язок з нормальним операційним циклом;

— об'єкти, відносно до яких виникла дебіторська заборгованість;

— своєчасність погашення.

За строками погашення дебіторська заборгованість поділяється на довгостроко­ву та поточну.

Довгострокова дебіторська заборгованість — сума дебіторської заборгованос­ті, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість — сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом два­надцяти місяців з дати балансу.

Щодо до об'єктів, де вона виникає, групування здійснюється за такими видами:

— заборгованість орендаря за фінансовою орендою, яка відображається в балансі орендодавця;

— заборгованість, забезпечена векселями;

— за наданими позиками;

— дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги;

— дебіторська заборгованість за розрахунками;

— інша дебіторська заборгованість.

Залежно від своєчасності погашення вона поділяється:

— на дебіторську заборгованість, визначений угодою строк оплати якої не настав;

— дебіторську заборгованість, не оплачену в строк. Така заборгованість, у свою чергу, поділяється на безнадійну та сумнівну.

Безнадійна дебіторська заборгованість — це заборгованість, відносно до якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позов­ної давності.

Сумнівний борг — це поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи і послуги, щодо якої існує невпевненість щодо її погашення боржником.

105. Облік довгострокової дебіторської заборгованості (за майно, яке передане у фінансову оренду, довгострокових векселів одер­жаних, іншої довгострокової дебіторської заборгованості).

Довгостроковою вважається дебіторська заборгованість, яка не виникає в ході звичайного операційного циклу, термін погашення якої — більше ніж 12 місяців з дати балансу.

До довгострокової відноситься дебіторська заборгованість:

— за майно, передане у фінансову оренду;

— довгострокові векселі отримані;

— інша дебіторська заборгованість.

Облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться на рахунку 16 «Дов­гострокова дебіторська заборгованість». За дебетом рахунка 16 «Довгострокова де­біторська заборгованість» відображається виникнення (збільшення) заборгованості, за кредитом — її погашення (списання).

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кож­ним дебітором, за видами заборгованості, термінами її погашення.

Операції за довгостроковою фінансовою орендою в обліку орендодавача відоб­ражаються записами:

1. При передачі основних засобів у фінансову оренду:

Дебет 131 «Знос основних засобів»;

Дебет 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»;

Кредит 104 «Машини та обладнання».

2. Визнання довгострокової дебіторської заборгованості за основними засоба­ми, переданими у фінансову оренду:

Дебет 161 «Заборгованість за майно у фінансовій оренді»;

У розрахунках підприємства з дебіторами можуть використовуватись векселі.

Векселі можуть бути довгостроковими та поточними.

Довгостроковими векселями може бути забезпечена заборгованість, не пов'язана з операційною діяльністю. Наприклад, довгостроковий вексель може бу­ти отриманий для забезпечення заборгованості за активи, передані у фінансову оренду.

Для обліку дебіторської заборгованості, забезпеченої довгостроковими векселя­ми, використовується рахунок 162 «Довгострокові векселі отримані».

Основні операції з довгостроковими безвідсотковими векселями відображають­ся в обліку таким чином:

1. Отримано довгостроковий вексель від боржника з погашенням заборгованос­ті за неопераційною діяльністю, термін погашення якої — більше ніж 12 місяців:

Дебет 162 «Довгострокові векселі отримані»;

Кредит 37 «Розрахунки з іншими дебіторами».

2. Погашено довгостроковий вексель замовником:

Дебет 31 «Рахунки в банках»;

Кредит 162 «Довгострокові векселі отримані».

В активі балансу довгострокові векселі отримані відображаються в рядках:

045 «Інші фінансові інвестиції»;

050 «Довгострокова дебіторська заборгованість».

У випадку використання векселя для забезпечення заборгованості, що виникає в ході нормального операційного циклу, визначений термін погашення якої — до 12 місяців, дебіторська заборгованість за векселями отриманими класифікується як поточна.