- •Початкові форми територіальних громад
- •Земства і земська реформа в Росії
- •Ради депутатів в радянській державі
- •Відродження місцевого самоврядування в незалежній Україні
- •Місцеве самоврядування у чинному законодавстві
- •Розвиток місцевого самоврядування
- •1.2. Основи теорії місцевих фінансів Початкові ідейні підвалини
- •Теорії місцевого самоврядування
- •Завдання держави і місцевого самоврядування
- •Формування теорії місцевих фінансів
- •Сучасні уявлення про суть місцевих фінансів
- •1.3. Функції та роль місцевих фінансів
- •1.4. Принципи організації місцевих фінансів та склад місцевих фінансових інститутів
- •1.5. Нормативно-правове регулювання місцевих фінансів
- •Основні нормативні документи, що регламентують місцеві фінанси
- •Розділ іі. Місцеві бюджети – визначальна ланка місцевих фінансів
- •2.1. Розвиток місцевих бюджетів України
- •Етапи розвитку місцевих бюджетів України
- •2.2. Місцеві бюджети в складі бюджетної системи
- •Доходи і видатки державного та місцевих бюджетів України 15
- •Видатки місцевих бюджетів у зведеному бюджеті України 17
- •Тенденції формування та склад доходної бази
- •Структура доходних джерел місцевих бюджетів України 18
- •Склад та структура податкових надходжень місцевих бюджетів України19
- •Склад і структура неподаткових надходжень місцевих бюджетів України20
- •2.4. Економічна природа та виникнення місцевого оподаткування
- •2.5. Склад місцевих податків і зборів в Україні
- •Податок з реклами
- •Комунальний податок
- •Збір за парковку автотранспорту
- •Ринковий збір
- •Збір за видачу ордера на квартиру
- •Курортний збір
- •Збір за участь у бігах на іподромі
- •Збір за виграш на бігах на іподромі
- •Збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі
- •Збір за право використання місцевої символіки
- •Збір за право проведення кіно- і телезйомок
- •Збір за право проведення місцевих аукціонів, конкурсного розпродажу і лотерей
- •В Автономній Республіці Крим
- •Збір на розвиток пасажирського електротранспорту в Автономній Республіці Крим
- •2.6. Практика місцевого оподаткування в Україні
- •Структура надходжень місцевих податків і зборів 23
- •Місцеві податки і збори в доходах бюджетів обласних центрів України у 2004 р. 24
- •Частка окремих місцевих податків і зборів в сукупних надходженнях від місцевого оподаткування у 2004 р. 25
- •2.7. Проблеми реформування місцевого оподаткування
- •Ііі. Фінансові ресурси місцевого самоврядування
- •3.1. Суть фінансової незалежності місцевого самоврядування та проблеми її зміцнення
- •Власні і закріплені доходи бюджетів обласних центрів України у 2003 р. 28
- •3.2. Склад фінансових ресурсів органів місцевого самоврядування
- •Фінансові ресурси органів місцевого самоврядування
- •3.4. Місцеві позики та їх розвиток в Україні
- •Порівняння характерних рис місцевих запозичень
- •3.4. Історичний досвід місцевих запозичень
- •3.5. Малий бізнес і його вплив на формування фінансових ресурсів місцевого самоврядування
- •Кількість фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності (спд) та сплачені ними податки у 2003 році 45
- •Розподіл надходжень від податків на малий бізнес між бюджетами і державними соціальними фондами України в 2001-2004 рр.
- •Іv. Цільові фонди місцевого самоврядування
- •4.1. Нормативно-правова база функціонування позабюджетних фондів місцевого самоврядування в Україні та її розвиток.
- •Хронологія нормативних документів, які регламентують утворення позабюджетних фондів місцевого самоврядування
- •4.2. Досвід формування валютних фондів місцевих рад
- •4.3. Особливості сучасної практики створення цільових фондів органів місцевого самоврядування в Україні
- •Частка цільових фондів в сукупних доходах місцевих бюджетів, %
- •Питома вага цільових фондів у складі доходів місцевих бюджетів України у 2004 р.
- •V. Планування і порядок фінансування видатків місцевих бюджетів
- •5.1. Теоретичні основи формування видаткової частини місцевих бюджетів
- •Переваги та недоліки забезпечення суспільних послуг за рахунок місцевих бюджетів
- •5.2. Застосування нормативних підходів у бюджетному плануванні
- •5.4. Зміст програмно-цільового методу бюджетного планування
- •Стратегічне планування
- •Формування програм
- •Складання бюджету
- •5.5. Виконання місцевих бюджетів за видатками
- •Основні принципи виконання видаткової частини місцевих бюджетів
- •Характеристика процедур державних закупівель75
- •Vі. Міжбюджетні відносини, їх складові
- •6.1. Зміст міжбюджетних відносин та особливості їх організації
- •6.2. Сутність і стан фінансового вирівнювання
- •Середній рівень доходів та видатків місцевих бюджетів у розрахунку на одну особу наявного населення
- •Видатки бюджетів обласних центрів України
- •6.3. Бюджетне регулювання, його цілі та методи
- •Мета бюджетного регулювання та шляхи її досягнення
- •Державний бюджет України
- •Бюджет Автономної Республіки Крим
- •Методи бюджетного регулювання
- •Нормативи відрахувань
- •Єдині групові індивідуальні
- •Нормативи відрахувань від загальнодержавних податків в доходи місцевих бюджетів України
- •6.4. Бюджетні трансферти та їх види
- •Міжбюджетні трансферти в складі видатків
- •6.5. Алгоритм визначення розмірів дотацій вирівнювання
- •Визначення обсягів дотацій вирівнювання
- •Розрахунок обсягу доходів (кошика доходів) загального фонду місцевого бюджету, що враховується при визначенні міжбюджетних трансфертів
- •Розрахунок показника обсягу видатків загального фонду місцевих бюджетів, що враховується для визначення показників міжбюджетних трансфертів
- •Розрахунок показника обсягу видатків на утримання органів управління
- •Коригувальні коефіцієнти для міст республіканського Автономної Республіки Крим та обласного значення на 2006 рік
- •Коригувальні коефіцієнти для бюджетів районів на 2006 рік
- •Розрахунок показника обсягу видатків на охорону здоров'я
- •Коефіцієнти відносної вартості витрат на надання медичних послуг залежно від статевої та вікової структури населення
- •Розрахунок показника обсягу видатків на освіту
- •Розрахунок показника обсягу видатків на соціальний захист і соціальне забезпечення
- •Розрахунок показника обсягу видатків на культуру і мистецтво
- •Розрахунок показника обсягу видатків на фізичну культуру і спорт
- •Розрахунок показника обсягу видатків на інші заходи
- •6.6. Реформування міжбюджетних відносин в Україні
- •VII. Управління фінансами і фінансовий контроль на місцевому рівні.
- •7.1. Зміст та стадії бюджетного процесу на місцевому рівні
- •I. Складання проекту місцевого бюджету
- •II. Розгляд та прийняття рішення про місцевий бюджет
- •III. Виконання місцевого бюджету
- •IV. Підготовка та розгляд звіту про виконання місцевого бюджету і прийняття рішення щодо нього
- •Учасники бюджетного процесу на місцевому рівні та їх повноваження
- •7.3. Місцеві фінансові органи, їх завдання, повноваження, функції
- •7.4. Казначейська система обслуговування місцевих бюджетів
- •Функції “контролера”
- •Функції “менеджера”
- •Дебіторська і кредиторська заборгованість бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів місцевих бюджетів України у 2001-2005 роках123
- •Відмови в оплаті видатків бюджетних установ, які утримуються за рахунок місцевих бюджетів у 2003-2005 роках 126
- •7.5. Фінансовий контроль на місцевому рівні
- •Принципи фінансового контролю на місцевому рівні
- •Vііі. Фінансове забезпечення підприємств комунальної власності
- •8.1. Місцеве господарство і місцеві фінанси
- •Доходи від об’єктів комунальної власності у сукупних доходах місцевих бюджетів України 140
- •Податок на прибуток комунальних підприємств у доходах бюджетів обласних центрів України 141
- •Видатки місцевих бюджетів за економічною
- •8.2. Функціонування та фінансова діяльність підприємств комунальної форми власності
- •8.3. Сучасні проблеми розвитку комунального сектора
- •Іх. Фінанси житлово-комунального господарства
- •9.1. Склад житлово-комунального господарства та особливості організації фінансів
- •9.2. Специфіка фінансової діяльності підприємств комунального обслуговування
- •9.3. Фінансова діяльність підприємств житлового господарства
- •Оціночна таблиця для визначення фізичного зносу будівель і вартості ремонтних робіт щодо його усунення175
- •Класифікація житлових будівель за капітальністю, строки їх служби та норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення
- •Оціночна шкала для визначення рівня морального зносу житлових будівель і приміщень177
- •Рекомендовані нормативи витрат на ремонт житлових будівель (в % від їх балансової вартості)179
- •9.4. Фінансова діяльність транспортних підприємств
- •Динаміка показників діяльності міського електротранспорту України198
- •9.5. Необхідність та зміст реформи житлово-комунального господарства в Україні
- •1. Формування нормативно-правової бази функціонування житлово-комунального господарства:
- •Забезпечення фінансової стабілізації галузі:
- •Інституційні перетворення в галузі:
- •10.4. Зарубіжний досвід місцевих позабюджетних фондів та перспективи його застосування в Україні
- •10.5. Фінансове вирівнювання в зарубіжних країнах
- •10.6. Місцеві позики за кордоном
- •Місцеві запозичення в країнах Європейського Союзу, % ввп215
- •Застосування обмеження на обсяг коштів на обслуговування місцевого боргу220
Відмови в оплаті видатків бюджетних установ, які утримуються за рахунок місцевих бюджетів у 2003-2005 роках 126
Рік |
Відмови в оплаті видатків бюджетних установ |
|
кількість, тис. |
сума, млн. грн. |
|
2003 |
37,1 |
157,8 |
2004 |
77,3 |
481,8 |
2005 |
69,1 |
511,6 |
Всього |
183,5 |
1151,2 |
Органи казначейства мають право призупиняти виділення бюджетних асигнувань з місцевих бюджетів у разі:
порушення розпорядниками коштів місцевих бюджетів вимог щодо прийняття ними бюджетних зобов’язань;
нецільового використання бюджетних коштів;
невиконання вимог щодо ведення бухгалтерського обліку, складання звітності, організації внутрішнього фінансового контролю за використанням бюджетних коштів і недотримання порядку їх перерахування;
несвоєчасного, неповного подання звітності або подання недостовірних звітів та інформації про виконання місцевого бюджету.
Аналіз практики функціонування казначейських систем в розвинених демократичних зарубіжних країнах свідчить, що органи казначейства не наділені широкими контрольними повноваженнями в бюджетному процесі на місцевому рівні. Це зумовлено двома основними чинниками: по-перше, значно вищим рівнем фінансової незалежності органів місцевого самоврядування; по-друге, розвиненістю муніципального та громадського контролю за формуванням і використанням фондів суспільних фінансових ресурсів.
Несформованість в Україні громадського та інших форм контролю у бюджетному процесі на місцевому рівні посилює увагу державної влади до підвищення якості виконання контрольних функцій органами казначейства. Очевидно, що в майбутньому, одночасно з розвитком в нашій країні системи громадського та муніципального контролю, повноваження Державного казначейства у сфері контролю мають бути певною мірою звужені. Це відповідатиме демократичним принципам організації влади в державі та сприятиме зміцненню місцевого самоврядування в Україні.
Виконання органами казначейства четвертої групи функцій – функцій “менеджера” – обумовлене необхідністю забезпечення ефективного управління наявними бюджетними ресурсами. Такими функціями є організація функціонування внутрішньої платіжної системи Державного казначейства; управління ресурсами єдиного казначейського рахунку; складання мережі розпорядників коштів місцевих бюджетів; встановлення лімітів готівки в касах бюджетних установ; надання позик місцевим бюджетам на покриття тимчасових касових розривів, що виникають у процесі їх виконання; проведення взаємних розрахунків між бюджетами тощо.
Завдяки наданню Державному казначейству України статусу учасника системи електронних міжбанківських переказів НБУ та зосередженню на єдиному казначейському рахунку всіх бюджетних коштів створено належні передумови для вдосконалення функціонування вітчизняної казначейської системи та дедалі ширшого використання у процесі виконання бюджетів інструментарію фінансового менеджменту. Однак подальший розвиток діяльності казначейства щодо управління суспільними фінансовими ресурсами має бути пов’язаний з вирішенням ряду питань концептуального характеру. При цьому однією з найважливіших і найскладніших є проблема оптимального використання ресурсів єдиного казначейського рахунку. Дана проблема є набагато глибшою, ніж видається на перший погляд, а її корені мають довгу історію.
Ще в середині XIX ст. відомий австрійський економіст Карл фон Гок стверджував, що злочином можна вважати зловживання з боку держави щодо використання коштів общин, тимчасово переданих в її розпорядження. Разом з тим він відзначав, що заслуговує на засудження й такий підхід, коли вони протягом тривалого періоду часу не використовуються з вигодою для суспільства 127. На початку XX ст. видатний російський вчений професор І. Х. Озєров звертав увагу на непродуктивне використання фінансових ресурсів державного казначейства Росії і висловлював думку про необхідність їх спрямування на задоволення кредитних потреб 128. Він, як і ряд інших економістів, вказував на те, що у випадку виконання функцій “державного касира” банками вільні бюджетні кошти використовуються набагато ефективніше, з більшою користю для суспільства.
Втім, вітчизняна практика свідчить про те, що давно порушене питання не знайшло свого вирішення до нинішнього часу. В 2004-2005 роках середньоденний обсяг коштів, зосереджених на єдиному казначейському рахунку становив близько 8 млрд. грн. Володіючи такими ресурсами, Державне казначейство України, на відміну від більшості казначейств країн Заходу, не є учасником фінансового ринку. Зберігаючи значні залишки бюджетних ресурсів, наша держава в той же час змушена запозичати кредити за кордоном. Тому розв’язання даної проблеми має стати одним з пріоритетних завдань у сфері управління суспільними фінансовими ресурсами. В контексті її вирішення необхідно визнати слушність думки про доцільність розміщення тимчасово вільних ресурсів єдиного казначейського рахунку у кредитно-банківських установах з метою отримання додаткових доходів до бюджетів. Разом з тим, такий механізм має бути науково обґрунтованим. Його застосування потребує також чіткого узгодження бюджетної та грошово-кредитної політики держави.
Однією з функцій, що належить до компетенції органів казначейства, є складання мережі розпорядників коштів місцевих бюджетів. Вона формується на підставі даних, наданих розпорядниками бюджетних коштів. Не пізніше ніж за 15 днів до початку бюджетного року головні розпорядники і розпорядники нижчого рівня подають на паперових і електронних носіях до відповідного територіального органу казначейства інформацію про розташування мережі установ та організацій, яка перед цим погоджується з місцевим фінансовим органом або, якщо такого не створено, виконавчим органом місцевої ради.
У разі необхідності розпорядники вносять зміни до мережі. Вони можуть бути пов’язані з вилученням або внесенням до неї нової організації, а також зміною реквізитів бюджетних установ – назв, юридичних адрес тощо. В такому випадку до органів казначейства доводиться погоджений з фінансовим органом реєстр змін до мережі розпорядника коштів місцевого бюджету з їх обґрунтуванням.
Суттєвою перевагою казначейської системи для органів місцевого самоврядування та місцевих органів державної виконавчої влади є можливість отримання ними безвідсоткових позичок з єдиного казначейського рахунку для покриття тимчасових касових розривів, що виникають при виконанні місцевих бюджетів. Такі позички надаються, в першу чергу, для забезпечення витрат, пов’язаних з оплатою праці працівників бюджетних установ, придбанням продуктів харчування, медикаментів, оплатою комунальних послуг та енергоносіїв.
Органи казначейства надають короткотермінові безвідсоткові позички в обов’язковому порядку в разі виникнення тимчасового касового розриву загального фонду місцевого бюджету. При цьому не повинно бути простроченої заборгованості за позичками, отриманими до бюджету у фінансових установах. Крім того, має бути дотримана умова щодо нерозміщення коштів місцевого бюджету на депозитних рахунках у банківських установах. Короткотермінові позички надаються на строк, що не перевищує 90 днів. Кінцевим терміном їх погашення є перше грудня поточного бюджетного року.
За рахунок єдиного казначейського рахунку місцевим органам державної виконавчої влади та органам місцевого самоврядування можуть надаватися також середньострокові безвідсоткові позички. Вони надаються на договірних умовах в обсязі невиконання розрахованих Міністерством фінансів прогнозних надходжень доходів місцевих бюджетів, що враховуються при визначенні міжбюджетних трансфертів. Погашення цих позик відбувається за результатами річного звіту у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Порядок надання та повернення середньострокових позик потребує вдосконалення. Він є недостатньо прозорим і формалізованим, особливо процедура списання казначейством непогашених сум. Так, у 2005 році згідно з розпорядженням Кабінету Міністрів України № 574-р було погашено заборгованість за середньостроковими позичками в розмірі 248,8 млн. грн., причому основна частина списаних сум – позички “багатим” бюджетам з відносно високим індексом податкоспроможності – бюджету м. Києва – 120,1 млн. грн. (48,2 %), Автономної Республіки Крим – 70 млн. грн. (28,1 %), м. Запоріжжя – 22,4 млн. грн. (9 %) та м. Одеси – 16,8 млн. грн. (6,8 %). Це дає змогу констатувати, механізм надання середньострокових позичок досі не став дієвим інструментом урегулювання фінансових взаємовідносин між державним і місцевими бюджетами на засадах відповідальності та рівноправного партнерства.
Особливо помітний вплив на ефективність діяльності органів державного казначейства щодо обслуговування місцевих бюджетів справляє рівень організації їх взаємовідносин з фінансовими органами. Між цими суб’єктами бюджетного процесу є багато спільного. Відзначимо насамперед те, що до запровадження в Україні казначейського обслуговування місцевих бюджетів фінансові органи забезпечували виконання широкого кола завдань, що належать сьогодні до компетенції казначейства. Безперечно, така функціональна спорідненість повинна відігравати позитивну роль при організації взаємодії між вказаними органами. Однак в умовах недостатньо чіткого розмежування бюджетних повноважень це, навпаки, ускладнює стосунки між ними, оскільки призводить до дублювання одних функцій та одночасно провокує бездіяльність і безвідповідальність щодо здійснення інших.
Оптимізація діяльності органів казначейства та покращення їх взаємовідносин з фінансовими органами неминуче пов’язані з вирішенням однієї з ключових проблем бюджетного процесу – проблеми розмежування повноважень. В рамках її обговорення у вітчизняній науковій літературі та періодичних виданнях ведеться жвава дискусія. Представлений спектр поглядів є дуже широким, а основні рекомендації щодо вирішення порушеного питання докорінно відрізняються. В той час, коли окремі вчені та практики пропонують обмежити повноваження органів казначейства, а то й повністю відмінити казначейське обслуговування місцевих бюджетів 129, їхні опоненти, навпаки, виступають за розширення функцій Державного казначейства як необхідної умови підвищення ефективності використання суспільних коштів 130.
Вирішення вказаної проблеми потребує більш глибокого наукового її осмислення, а також широкого вивчення зарубіжної практики. В даному контексті цікавим є досвід Франції та Росії. Ці дві країни різняться державним устроєм: перша – унітарна республіка, друга – федерація. Незважаючи на те, що організація місцевих фінансів у названих державах має суттєві відмінності, у кожній з них запроваджена казначейська форма касового виконання місцевих бюджетів. Ще однією спільною їх ознакою є значно вищий, ніж у більшості європейських країн, ступінь централізації державної влади і суспільних фінансів. Незважаючи на це, і в Росії, і тим більше у Франції, казначейське обслуговування місцевих бюджетів не є настільки сильно регламентованим з боку держави, як в Україні.
У Франції відносини між казначейством та органами місцевого самоврядування носять партнерський характер. Державні казначеї не мають права призупиняти або відмовляти у проведенні видатків з місцевих бюджетів, навіть у разі, якщо, на їх погляд, здійснення таких видатків є недоцільним або порушує встановлені правила. В цьому випадку їх повноваження зводяться лише до повідомлення відповідних контролюючих органів – прокурора, префекта або Рахункової палати. Таким чином, беручи участь у касовому виконанні місцевих бюджетів, казначейство Франції разом з тим практично не втручається у процес управління їхніми коштами. В підсумку – високий ступінь довіри до органів казначейства та позитивна оцінка їх діяльності. Як свідчать результати одного з таких опитувань, роботою казначейства у цій країні задоволені 86 % органів місцевого самоврядування 131.
В Росії обслуговування місцевих бюджетів здійснюється органами федерального казначейства на договірних умовах. Крім того, в цій країні активно функціонують регіональні та місцеві казначейства. Федеральне казначейство, будучи касиром місцевих бюджетів, не втручається в процес виконання бюджетних повноважень органами регіональної та муніципальної влади. До компетенції підрозділів федерального казначейства не належить ведення обліку зобов’язань розпорядників коштів місцевих бюджетів, здійснення попереднього та поточного контролю за витрачанням ними бюджетних коштів, а також виконання ряду інших функцій, які є обов’язковими елементами процесу казначейського обслуговування федерального бюджету 132.
Вдосконалення роботи Державного казначейства України потребує як всестороннього аналізу й систематизації широкого зарубіжного досвіду, так і пошуку власного, самобутнього шляху розвитку на основі врахування вітчизняних реалій та особливостей організації суспільних фінансів у нашій країні. Синтез досягнень української практики та кращих здобутків національних казначейств іноземних країн повинен бути спрямований на вироблення й реалізацію теоретично обґрунтованої та дієвої стратегії розвитку Державного казначейства України. Її прийняття матиме визначальний вплив на еволюцію вітчизняної казначейської системи та закладе надійні підвалини для вдосконалення порядку казначейського обслуговування місцевих бюджетів.