- •Початкові форми територіальних громад
- •Земства і земська реформа в Росії
- •Ради депутатів в радянській державі
- •Відродження місцевого самоврядування в незалежній Україні
- •Місцеве самоврядування у чинному законодавстві
- •Розвиток місцевого самоврядування
- •1.2. Основи теорії місцевих фінансів Початкові ідейні підвалини
- •Теорії місцевого самоврядування
- •Завдання держави і місцевого самоврядування
- •Формування теорії місцевих фінансів
- •Сучасні уявлення про суть місцевих фінансів
- •1.3. Функції та роль місцевих фінансів
- •1.4. Принципи організації місцевих фінансів та склад місцевих фінансових інститутів
- •1.5. Нормативно-правове регулювання місцевих фінансів
- •Основні нормативні документи, що регламентують місцеві фінанси
- •Розділ іі. Місцеві бюджети – визначальна ланка місцевих фінансів
- •2.1. Розвиток місцевих бюджетів України
- •Етапи розвитку місцевих бюджетів України
- •2.2. Місцеві бюджети в складі бюджетної системи
- •Доходи і видатки державного та місцевих бюджетів України 15
- •Видатки місцевих бюджетів у зведеному бюджеті України 17
- •Тенденції формування та склад доходної бази
- •Структура доходних джерел місцевих бюджетів України 18
- •Склад та структура податкових надходжень місцевих бюджетів України19
- •Склад і структура неподаткових надходжень місцевих бюджетів України20
- •2.4. Економічна природа та виникнення місцевого оподаткування
- •2.5. Склад місцевих податків і зборів в Україні
- •Податок з реклами
- •Комунальний податок
- •Збір за парковку автотранспорту
- •Ринковий збір
- •Збір за видачу ордера на квартиру
- •Курортний збір
- •Збір за участь у бігах на іподромі
- •Збір за виграш на бігах на іподромі
- •Збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі
- •Збір за право використання місцевої символіки
- •Збір за право проведення кіно- і телезйомок
- •Збір за право проведення місцевих аукціонів, конкурсного розпродажу і лотерей
- •В Автономній Республіці Крим
- •Збір на розвиток пасажирського електротранспорту в Автономній Республіці Крим
- •2.6. Практика місцевого оподаткування в Україні
- •Структура надходжень місцевих податків і зборів 23
- •Місцеві податки і збори в доходах бюджетів обласних центрів України у 2004 р. 24
- •Частка окремих місцевих податків і зборів в сукупних надходженнях від місцевого оподаткування у 2004 р. 25
- •2.7. Проблеми реформування місцевого оподаткування
- •Ііі. Фінансові ресурси місцевого самоврядування
- •3.1. Суть фінансової незалежності місцевого самоврядування та проблеми її зміцнення
- •Власні і закріплені доходи бюджетів обласних центрів України у 2003 р. 28
- •3.2. Склад фінансових ресурсів органів місцевого самоврядування
- •Фінансові ресурси органів місцевого самоврядування
- •3.4. Місцеві позики та їх розвиток в Україні
- •Порівняння характерних рис місцевих запозичень
- •3.4. Історичний досвід місцевих запозичень
- •3.5. Малий бізнес і його вплив на формування фінансових ресурсів місцевого самоврядування
- •Кількість фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності (спд) та сплачені ними податки у 2003 році 45
- •Розподіл надходжень від податків на малий бізнес між бюджетами і державними соціальними фондами України в 2001-2004 рр.
- •Іv. Цільові фонди місцевого самоврядування
- •4.1. Нормативно-правова база функціонування позабюджетних фондів місцевого самоврядування в Україні та її розвиток.
- •Хронологія нормативних документів, які регламентують утворення позабюджетних фондів місцевого самоврядування
- •4.2. Досвід формування валютних фондів місцевих рад
- •4.3. Особливості сучасної практики створення цільових фондів органів місцевого самоврядування в Україні
- •Частка цільових фондів в сукупних доходах місцевих бюджетів, %
- •Питома вага цільових фондів у складі доходів місцевих бюджетів України у 2004 р.
- •V. Планування і порядок фінансування видатків місцевих бюджетів
- •5.1. Теоретичні основи формування видаткової частини місцевих бюджетів
- •Переваги та недоліки забезпечення суспільних послуг за рахунок місцевих бюджетів
- •5.2. Застосування нормативних підходів у бюджетному плануванні
- •5.4. Зміст програмно-цільового методу бюджетного планування
- •Стратегічне планування
- •Формування програм
- •Складання бюджету
- •5.5. Виконання місцевих бюджетів за видатками
- •Основні принципи виконання видаткової частини місцевих бюджетів
- •Характеристика процедур державних закупівель75
- •Vі. Міжбюджетні відносини, їх складові
- •6.1. Зміст міжбюджетних відносин та особливості їх організації
- •6.2. Сутність і стан фінансового вирівнювання
- •Середній рівень доходів та видатків місцевих бюджетів у розрахунку на одну особу наявного населення
- •Видатки бюджетів обласних центрів України
- •6.3. Бюджетне регулювання, його цілі та методи
- •Мета бюджетного регулювання та шляхи її досягнення
- •Державний бюджет України
- •Бюджет Автономної Республіки Крим
- •Методи бюджетного регулювання
- •Нормативи відрахувань
- •Єдині групові індивідуальні
- •Нормативи відрахувань від загальнодержавних податків в доходи місцевих бюджетів України
- •6.4. Бюджетні трансферти та їх види
- •Міжбюджетні трансферти в складі видатків
- •6.5. Алгоритм визначення розмірів дотацій вирівнювання
- •Визначення обсягів дотацій вирівнювання
- •Розрахунок обсягу доходів (кошика доходів) загального фонду місцевого бюджету, що враховується при визначенні міжбюджетних трансфертів
- •Розрахунок показника обсягу видатків загального фонду місцевих бюджетів, що враховується для визначення показників міжбюджетних трансфертів
- •Розрахунок показника обсягу видатків на утримання органів управління
- •Коригувальні коефіцієнти для міст республіканського Автономної Республіки Крим та обласного значення на 2006 рік
- •Коригувальні коефіцієнти для бюджетів районів на 2006 рік
- •Розрахунок показника обсягу видатків на охорону здоров'я
- •Коефіцієнти відносної вартості витрат на надання медичних послуг залежно від статевої та вікової структури населення
- •Розрахунок показника обсягу видатків на освіту
- •Розрахунок показника обсягу видатків на соціальний захист і соціальне забезпечення
- •Розрахунок показника обсягу видатків на культуру і мистецтво
- •Розрахунок показника обсягу видатків на фізичну культуру і спорт
- •Розрахунок показника обсягу видатків на інші заходи
- •6.6. Реформування міжбюджетних відносин в Україні
- •VII. Управління фінансами і фінансовий контроль на місцевому рівні.
- •7.1. Зміст та стадії бюджетного процесу на місцевому рівні
- •I. Складання проекту місцевого бюджету
- •II. Розгляд та прийняття рішення про місцевий бюджет
- •III. Виконання місцевого бюджету
- •IV. Підготовка та розгляд звіту про виконання місцевого бюджету і прийняття рішення щодо нього
- •Учасники бюджетного процесу на місцевому рівні та їх повноваження
- •7.3. Місцеві фінансові органи, їх завдання, повноваження, функції
- •7.4. Казначейська система обслуговування місцевих бюджетів
- •Функції “контролера”
- •Функції “менеджера”
- •Дебіторська і кредиторська заборгованість бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів місцевих бюджетів України у 2001-2005 роках123
- •Відмови в оплаті видатків бюджетних установ, які утримуються за рахунок місцевих бюджетів у 2003-2005 роках 126
- •7.5. Фінансовий контроль на місцевому рівні
- •Принципи фінансового контролю на місцевому рівні
- •Vііі. Фінансове забезпечення підприємств комунальної власності
- •8.1. Місцеве господарство і місцеві фінанси
- •Доходи від об’єктів комунальної власності у сукупних доходах місцевих бюджетів України 140
- •Податок на прибуток комунальних підприємств у доходах бюджетів обласних центрів України 141
- •Видатки місцевих бюджетів за економічною
- •8.2. Функціонування та фінансова діяльність підприємств комунальної форми власності
- •8.3. Сучасні проблеми розвитку комунального сектора
- •Іх. Фінанси житлово-комунального господарства
- •9.1. Склад житлово-комунального господарства та особливості організації фінансів
- •9.2. Специфіка фінансової діяльності підприємств комунального обслуговування
- •9.3. Фінансова діяльність підприємств житлового господарства
- •Оціночна таблиця для визначення фізичного зносу будівель і вартості ремонтних робіт щодо його усунення175
- •Класифікація житлових будівель за капітальністю, строки їх служби та норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення
- •Оціночна шкала для визначення рівня морального зносу житлових будівель і приміщень177
- •Рекомендовані нормативи витрат на ремонт житлових будівель (в % від їх балансової вартості)179
- •9.4. Фінансова діяльність транспортних підприємств
- •Динаміка показників діяльності міського електротранспорту України198
- •9.5. Необхідність та зміст реформи житлово-комунального господарства в Україні
- •1. Формування нормативно-правової бази функціонування житлово-комунального господарства:
- •Забезпечення фінансової стабілізації галузі:
- •Інституційні перетворення в галузі:
- •10.4. Зарубіжний досвід місцевих позабюджетних фондів та перспективи його застосування в Україні
- •10.5. Фінансове вирівнювання в зарубіжних країнах
- •10.6. Місцеві позики за кордоном
- •Місцеві запозичення в країнах Європейського Союзу, % ввп215
- •Застосування обмеження на обсяг коштів на обслуговування місцевого боргу220
Розрахунок показника обсягу видатків на інші заходи
Склад даної групи видатків формується в залежності від завдань, які планується вирішити. Розрахунковий показник обсягу видатків місцевих бюджетів на інші заходи визначається за окремими розрахунками для бюджету Автономної Республіки Крим та бюджетів міст Києва і Севастополя з урахуванням особливостей формування цих бюджетів, визначених статтею 67 Бюджетного кодексу України, та необхідності забезпечення стабільності міжбюджетних відносин.
Так, на 2006 рік в складі даної групи передбачені специфічні видатки для:
бюджету Автономної Республіки Крим - з урахуванням Закону України "Про затвердження Конституції Автономної Республіки Крим";
бюджету м. Києва - з урахуванням обсягів трансфертів з державного бюджету до бюджету столиці і коштів, що передаються до державного бюджету;
бюджету м. Севастополя - з урахуванням обсягу коштів, що спрямовуються на виконання програми соціально-економічного розвитку м. Севастополя.
Напрями та обсяги використання специфічних видатків визначаються за погодженням з Міністерством фінансів України.
В складі видатків на інші заходи на 2006 р. передбачені видатки на поетапне запровадження умов оплати праці окремих категорій працівників бюджетної сфери на основі Єдиної тарифної сітки. Ці видатки визначаються за окремим розрахунком.
У видатках на інші заходи передбачається створення нерозподіленого резерву коштів бюджету. Розрахунковий показник обсягу нерозподіленого резерву коштів бюджету адміністративно-територіальної одиниці на 2006 р. визначено в розмірі 2% - для бюджету Автономної Республіки Крим, обласного бюджету, бюджету району і 1% - для бюджету міста республіканського Автономної Республіки Крим, обласного значення, бюджетів міст Києва і Севастополя від суми розрахункових показників обсягів видатків на утримання органів управління, охорону здоров'я, освіту, соціальний захист та соціальне забезпечення, культуру і мистецтво, фізичну культуру і спорт, інші заходи.
6.6. Реформування міжбюджетних відносин в Україні
Необхідність досягнення фінансової стабілізації в Україні ставить нові завдання у сфері міжбюджетних відносин, оптимізація і впорядкування яких повинні сприяти вирішенню багатьох фінансових, економічних і, навіть, політичних проблем в державі.
В умовах становлення самостійної бюджетної системи та вдосконалення організаційних засад її функціонування, формування власної моделі міжбюджетних відносин проходило не завжди послідовно і раціонально, без врахування обраних пріоритетів розвитку українського суспільства. Великий вплив на вдосконалення бюджетної системи і впорядкування взаємозвязків і взаємовідносин між окремими рівнями та видами бюджетів мали державотворчі процеси поділу влади, реформування її законодавчих та виконавчих органів, становлення і зміцнення місцевого самоврядування.
Починаючи з 2001 року в Україні проводиться міжбюджетна реформа, яка була започаткована прийняттям та реалізацією Постанови Кабінету Міністрів України “Про затвердження Порядку розрахунку обсягу міжбюджетних трансфертів (дотацій вирівнювання, субвенцій та коштів, що передаються до бюджету вищого рівня) та нормативів відрахувань від загальнодержавних податків і зборів на 2001 рік” від 29.12.2000 р. Згідно даної постанови докорінно змінився порядок бюджетного планування. Так, були запроваджені формульні розрахунки при визначенні обсягів доходів і нормативні методи у плануванні видатків місцевих бюджетів, а також елементи фінансового вирівнювання. Як показав досвід, такий порядок дав можливість гарантувати адміністративно-територіальним одиницям середній рівень доходів і середні розміри видатків (в розрахунку на одну особу наявного населення) за рахунок коштів місцевих бюджетів, що повинно поступово зменшити територіальні відмінності у рівнях надання суспільних послуг громадянам.
Нові підходи у визначенні обсягів бюджетних трансфертів створили можливості для об’єктивного і неупередженого перерозподілу бюджетних ресурсів між “багатими” і “бідними” у фінансовому відношенні територіями. Крім того прив’язка алгоритму розрахунку розмірів видатків місцевих бюджетів до конкретних кількісних показників (чисельність населення, кількість отримувачів соціальних послуг, штатна чисельність працівників органів управління) захищає органи місцевого самоврядування від впливу суб’єктивних чинників в процесі прийняття рішень центральними органами влади. А розрахунки доходів з використанням обумовлених переліків власних і закріплених доходів (так званих кошиків) не обмежують ініціативу місцевих фіскальних органів в процесі збирання податків, адже в межах загального обсягу кошика доходів недовиконання показників по одному з податків можна компенсувати перевиконанням надходжень по іншому.
Важливим позитивним аспектом змін у міжбюджетних відносинах стало врахування у процесі бюджетного планування динаміки надходжень за попередні три роки найважливіших з фіскальної точки зору податків, зборів та інших платежів і доходів, які зараховуються до місцевих бюджетів, що заклало необхідні передумови для обгрунтування стратегічних рішень, тобто для перспективного фінансового планування на мікрорівні.
Загалом організація відносин усередині бюджетної системи України і, особливо, між державним і місцевими бюджетами, поступово набуває таких необхідних з позицій зміцнення демократичних засад і місцевого самоврядування рис як стабільність, прозорість, об’єктивність і зрозумілість. Важливим стимулюючим елементом чинної бюджетної практики стало формування механізму заінтересованості органів місцевого самоврядування у нарощуванні власної доходної бази, забезпечення самостійності у витрачанні додатково одержаних коштів.
Важливу роль в процесі вдосконалення міжбюджетних відносин відіграло прийняття 21 червня 2001 р. Бюджетного кодексу України. Основні надбання кодексу, що позитивно вплинули на подальше проведення міжбюджетної реформи, полягали у:
розмежуванні видатків між бюджетами різних рівнів та видів;
закріпленні на постійній основі доходних джерел за державним та місцевими бюджетами;
зміцненні самостійності місцевих бюджетів;
встановленні заінтересованості у збільшенні надходжень до бюджетів та ефективному використанні бюджетних коштів;
запровадженні прозорої процедури міжбюджетних відносин;
систематизації видів бюджетних трансфертів та засад їх надання;
встановленні формульного підходу до розрахунку міжбюджетних трансфертів – дотацій вирівнювання місцевими бюджетам;
застосуванні механізму вирівнювання видатків місцевих бюджетів;
фінансування соціальних програм через цільові субвенції.
Але, поряд з позитивними надбаннями Бюджетного кодексу і прийнятих у його розвиток ноормативних актів, залишається низка невирішених проблем. Зокрема, формульний порядок розрахунків доходів, запроваджений у 2001 р. і закріплений у Бюджетному кодексі, не торкнувся бюджетів міст районного значення, селищ і сіл. Як і в попередніх умовах, досить обмеженими залишаються можливості селищних і сільських рад у збільшенні доходної бази відповідних бюджетів.
Більш детально вважаємо за необхідне зупинитись на двох центральних елементах формульного розрахунку обсягів дотацій вирівнювання це 1)індексах відносної податкоспроможності, що використовуються при розрахунках доходів місцевих бюджетів і 2)фінансових нормативах бюджетної забезпеченості, на основі яких визначаються видаткові потреби місцевого самоврядування.
Визначення рівня податкоспроможності територій, як відзначалося вище, проводиться на основі даних про фактичні надходження встановленого переліку закріплених за місцевими бюджетами доходів. Проте, більшість з цих доходів характеризується надзвичайною нестабільністю, що не дає можливості об’єктивно оцінити податкову силу адміністративно-територіальних одиниць.
Звичайно, запровадження в процес бюджетного планування як нормативів бюджетної забезпеченості, так і індексів відносної податкоспроможності є, без сумніву, важливим кроком на шляху до формування об’єктивного і прозорого механізму бюджетного регулювання. Проте, як свідчить практика країн, які нагромадили певний досвід фінансового вирівнювання, концептуальні засади визначення вищезазначених показників там застосовуються зовсім інші. Справа в тому, що фактичні обсяги податків та інших бюджетних доходів можуть значно коливатися, їх надходження залежать від дії багатьох внутрішніх та зовнішніх чинників, таких як зміни у фінансовому і в тому числі податковому законодавстві, що призводять до перегляду ставок податків, об’єктів оподаткування, складу податкових пільг, до створення спеціальних (вільних) економічних зон. Визначальними внутрішніми чинниками, що впливають на обсяги фактичного надходження доходів до бюджету, є результативність роботи фіскальних органів по справлянню податків, зокрема, стягненню податкової заборгованості; масштаби взаємозаліків; пільги, які надає платникам податків місцева влада.
Ми згідні з фахівцями, які вважають, що індекси відносної податкоспроможності слід розраховувати лише на базі постійних джерел бюджетних доходів. Наскільки відповідають цій вимозі доходи, на основі яких в даний час визначається податкоспроможність адміністративно-територіальних одиниць України?
Згідно порядку розрахунку міжбюджетних трансфертів індекси відносної податкоспроможності розраховуються на основі кошика закріплених доходів місцевих бюджету, більше 70% якого складають надходження податку з доходів фізичних осіб. Таким чином, абсолютні розміри даного податку, а також усі зміни в динаміці його надходження за три останні роки вирішальною мірою впливають на визначення конкретних значень індексів податкоспроможності.
Нестабільність фактичних поступлень більшості бюджетних доходів зумовила перехід у багатьох європейських країнах до використання податкової бази при оцінці рівня податкоспроможності територій. Саме таким чином визначаються обсяги бюджетних трансфертів в Данії, Норвегії, Швеції, Великобританії, Франції та інших країнах. Під податковою спроможністю або податковою базою територіальних формувань у західних країнах розуміють доходи, які підпадають під оподаткування. У більшості випадків це сукупні оподатковувані доходи населення або прибутковий податок на душу населення, що пояснюється домінуванням у місцевому оподаткуванні поступлень податків з доходів громадян (особистого прибуткового, податку на професії тощо). Розрахунок доходів територіальних формувань проводиться шляхом множення визначеної податкової бази на середню ставку оподаткування по країні або на ставку, яка встановлена місцевим органом самоврядування.
Врахування податкової бази, а не фактичних обсягів надходжень визначеного кола доходних джерел має беззастережні переваги тому, що позбавляє місцеву владу можливостей впливати на обсяги трансфертів, змінюючи свою політику у галузі доходів і видатків. Крім того, у показнику податкової бази потенційно закладені стимули для повної мобілізації доходів у місцеві бюджети органами місцевого самоврядування. Податкова база, як сукупність об’єктів, які підлягають оподаткуванню, дозволяє більш об’єктивно оцінити рівень податкової “сили” кожної території у порівнянні з врахуванням фактичних поступлень доходів. На наш погляд, до складу податкової бази слід віднести: обсяги доходів населення, прибутки комунальних підприємств, вартість нерухомого майна, яке підлягає оподаткуванню.
Звичайно, використання показника податкової бази можливе лише за умови наявності значного масиву інформації про доходи, прибутки, земельні ділянки, нерухоме майно, транспортні засоби чи інші об’єкти, що підлягають обкладанню, а також добре налагодженої системи обліку, звітності і контролю за їх станом і рухом.
Центральне місце в розрахунках обсягів видатків місцевих бюджетів займають нормативи бюджетної забезпеченості. У статті 94 Бюджетного кодексу України вказано, що фінансові нормативи бюджетної забезпеченості використовуються для визначення розподілу міжбюджетних трансфертів. Дане зауваження є суттєвим, з нього випливає, що такі нормативи не призначені для розрахунку потреб органів місцевого самоврядування на певну ціль, а використовуються лише з метою справедливого розподілу трансфертів. Призначення нормативів зумовлює алгоритм їхнього розрахунку, в процесі якого загальний обсяг фінансових ресурсів, які спрямовуються на реалізацію бюджетних програм, ділиться на кількість мешканців чи споживачів соціальних послуг.
У Бюджетному кодексі відзначено, що обсяги фінансових ресурсів, які спрямовуються у місцеві бюджети, розподіляються між окремими видатками в залежності від пріоритетів бюджетної політики. Таким чином, розміри коштів, які спрямовуються на освіту, охорону здоров’я, соціальний захист і соціальне забезпечення населення та інші потреби, які пов’язані з виконанням органами місцевого самоврядування делегованих повноважень, визначаються централізовано, а за допомогою фінансових нормативів бюджетної забезпеченості вони розподіляються між бюджетами окремих територіальних формувань в залежності від чинників, які характеризують масштаби споживання кожного виду послуги.
Бюджетним кодексом передбачено також застосування коригуючих коефіцієнтів до нормативів бюджетної забезпеченості; вони повинні враховувати відмінності у вартості надання соціальних послуг залежно від кількості населення, споживачів послуг, соціально-економічних, демографічних, кліматичних, екологічних та інших особливостей адміністративно-територіальних одиниць країни. Такі коригуючі коефіцієнти застосовуються при розрахунках видатків на утримання органів управління з бюджетів районів, міст республіканського та обласного значення. Крім того, алгоритм розрахунку видатків місцевих бюджетів на освіту передбачає застосування показника приведеного контингенту учнів різних типів загальноосвітніх навчальних закладів, який визначається також із застосуванням коефіцієнтів приведення (іншими словами коригування). При розрахунку видатків на охорону здоров’я використовуються коригуючі коефіцієнти, які дозволяють врахувати відмінності у питомій вазі видатків на заробітну плату в загальній сумі видатків місцевих бюджетів.
Як показує практика проведення формульних розрахунків при складанні проектів місцевих бюджетів, різноманітність місцевих умов вимагає застосування більшого спектру коригуючих коефіцієнтів. Мова йде про такі, за допомогою яких можна коригувати бюджетні видатки в залежності від наступних чинників: щільність населення, ступінь урбанізації, особливості природно-кліматичних умов, розвиток туризму (тобто наявність курортів чи історичних і заповідних місць). Відсутність таких нормативів не дає можливості об’єктивно визначити видатки усіх місцевих бюджетів, деякі з них виявилися “обділеними” в процесі розподілу бюджетних ресурсів.
Не відкидаючи беззастережні позитивні наслідки реформи міжбюджетних відносин, ми все ж таки повинні відзначити, що загалом в Україні спостерігається процес посилення централізації бюджетного планування, яке у нас проводиться переважно на загальнодержавному рівні, адже розрахунки державного і біля 700 місцевих бюджетів проводить Міністерство фінансів України. А Бюджетний кодекс залишає для такого складного і відповідального процесу як розробка і прийняття місцевих бюджетів лише близько місяця після офіційного опублікування закону про Державний бюджет України. Зрозуміло, що про обґрунтованість і реальність бюджету, складеного в таких жорстких часових межах не завжди доводиться говорити.
В умовах централізації розрахунків місцева влада виявилася у багатьох відношеннях відокремленою від процесу бюджетного планування, вона не в змозі забезпечити його зв’язок з найважливішими макроекономічними параметрами. Не створений поки що ефективний механізм стимулювання органів місцевого самоврядування у перевиконанні запланованих показників як по державному, так і по місцевих бюджетах. Ситуація увесь час загострюється, адже повноваження місцевої влади постійно зростають, а фінансові ресурси, які поступають у її розпорядження, збільшуються неадекватно до нових функцій і завдань. Окрім цього – ще й сам обсяг фінансових ресурсів визначається централізовано.
В сучасних умовах суттєвою вадою бюджетної практики стала відсутність безпосередньої ув’язки, взаємо обумовленості між соціально-економічним і бюджетним плануванням. Раніше тісно пов’язані між собою процеси, в даний час виявилися абсолютно відокремленими і непотрібними одне для одного. Разом із запровадженням централізованого порядку визначення обсягів місцевих бюджетів склалася парадоксальна ситуація, коли програми розвитку адміністративно-територіальних одиниць, їх практичне втілення і загалом соціально-економічна ситуація на території місцевого самоврядування ніяким чином не впливають на визначення обсягів місцевих бюджетів, які є, за чинним законодавством, фінансовим планом органів місцевого самоврядування, а отже функціонування і розвитку певної території. Подолання вказаних недоліків, а також подальше вдосконалення діючого порядку розрахунку дотацій вирівнювання з врахуванням світового досвіду, на наш погляд, сприятиме формуванню бюджетної системи адекватної до потреб ринкових перетворень.
Вихідною умовою організації міжбюджетних відносин, як було відзначено вище, є розмежування доходів і видатків кожного бюджету на основі поділу повноважень між рівнями влади. Таке розмежування повинно здійснюватись таким чином, щоб забезпечити відповідність між видатками, покладеними на кожний бюджет і необхідними для їх фінансування доходними джерелами. Особливого значення в зв’язку з цим набуває проблема подальшого зміцнення доходної бази місцевих бюджетів, які є фундаментом бюджетної системи і фінансовою основою місцевого самоврядування.
В економічній літературі неодноразово порушувалися питання про розширення власних джерел доходів місцевих бюджетів за рахунок тих загальнодержавних податків, які традиційно у повному обсязі зараховуються у доходну частину місцевих бюджетів; це такі податки як: податок на прибуток підприємств, плата за землю, податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, податок на промисел, державне мито, окремі ресурсні платежі 106. Вказані податки є закріпленими доходами місцевих бюджетів. Власні доходи, як було відзначено раніше, не відіграють значної фіскальної ролі, їх перелік обмежений місцевими податками і зборами, а також тими надходженнями, які повязані з рішеннями, що приймають місцеві органи самоврядування (штрафи, санкції, оренда, кошти від приватизації тощо).
На наш погляд, статусу власних повинні набрати не тільки закріплені за місцевими бюджетами доходи, а й такі загальнодержавні податки як податок на прибуток підприємств (комунальної форми власності) і податок з доходів фізичних осіб. Починаючи з 1997 року дані прямі податки повністю залишаються в доходах місцевих бюджетів.
Такий розподіл доходних джерел відповідає тенденції закріплення за Державним бюджетом України непрямих, а за місцевими бюджетами прямих податків. Як відомо, основною функцією центрального уряду в кожній країні є макроекономічне регулювання, одним з інструментів якого слугує перерозподіл фінансових ресурсів за допомогою вилучення до державного непрямих податків.
Природі місцевого оподаткування більшою мірою відповідають прямі податки і, в першу чергу, податок з доходів фізичних осіб. Спрямування надходжень від даних податків у місцеві бюджети сприяє встановленню взаємозалежності між результатами господарювання підприємств, підприємницькими зусиллями населення, рівнем доходів і розмірами місцевих бюджетів, а, отже, визначають ступінь задоволення місцевих потреб. Доречно тут буде нагадати, що податок з доходів фізичних осіб, поряд із податком на нерухомість, відіграє основну роль у місцевому оподаткуванні багатьох зарубіжних країн107.
Багато економістів і ми притримуємось такої ж точки зору виступають за якнайшвидше запровадження податку на нерухоме майно. Майнові податки належать до найстаріших податків, які знає людство, вони присутні в тих чи інших формах у системах оподаткування всіх країн, у більшості країн належать до місцевих податків108.
Ще одним кроком на шляху до встановлення реальної фінансової самостійності органів місцевого самоврядування є надання їм права запроваджувати власні місцеві податки і збори. Необхідність позитивного вирішення цього питання відстоюється не лише самими представниками органів місцевого самоврядування, але і багатьма вченими, які апелюють до світового досвіду.
Не менш важливою є проблема встановлення зацікавленості місцевих фінансових органів у повній мобілізації доходів як у місцеві бюджети, так і до Державного бюджету України. Як показала практика останніх років, разом із передачею непрямих податків до Державного бюджету України значно знизилась зацікавленість місцевих фінансових органів у повному їх стягненні. Перевага була віддана прямим податкам, які повністю надходять до місцевих бюджетів. На підприємства з боку фіскальних органів чинився тиск, їх змушували, в першу чергу, сплачувати податок на прибуток, пізніше податок на додану вартість. Така ситуація є досить розповсюдженою в бюджетній практиці країн з перехідною економікою109.
Діючий механізм організації міжбюджетних відносин упродовж тривалого часу не зацікавлював більш забезпечені податковими доходами території використовувати всі наявні можливості щодо їхнього збільшення (незалежно від того чи доходи є закріпленими, чи регулюючими) тому, що через систему передачі бюджетних коштів додатково одержані доходи вилучаються до Державного бюджету України. Склалося становище, при якому чим більше мобілізується коштів на місцях, тим більше їх вилучається з метою перерозподілу.
Одним із шляхів виходу з даного становища є стимулювання додаткової мобілізації доходів у Державний бюджет України шляхом зарахування частини перевищення фактичних надходжень доходів понад заплановані обсяги. Мова йде про ті доходи, які повністю надходять до Державного бюджету України. У 1996 і 1998 роках діяв наступний порядок: в доходи місцевих бюджетів поступало 50% суми додаткових надходжень загальнодержавних податків понад заплановані розміри; в 1996 р. така практика застосовувалася щодо ПДВ, акцизного збору, податку на прибуток підприємств, які перебували у загальнодержавній власності; в 1998 р. щодо акцизного збору з вітчизняних товарів. У 2000 р. надходження у грошовій формі доходів Державного бюджету України понад річні розрахункові обсяги розподілялись у рівних пропорціях між державним і відповідним місцевим бюджетом.
У 2001-2004 рр. діяв новий порядок розподілу доходів загального фонду Державного бюджету України понад річні розрахункові обсяги, відповідно до якого додатково одержані кошти розподілялись:
до Державного бюджету України – 50%;
до обласного бюджету – 12,5%;
до бюджетів міст республіканського Автономної Республіки Крим і обласного значення та бюджетів районів – 37,5%;
до бюджету міста Севастополя – 50%;
до бюджету Автономної Республіки Крим 62,5%;
до міського бюджету міста Києва – 100%.
Протягом 2005-2006 рр. стимулювання додаткового надходження коштів до держаного бюджету не проводилося.
Розмежування доходів і видатків між ланками бюджетної системи багато в чому визначає цілі і механізм бюджетного регулювання, а також підбір конкретних методів збалансування бюджетів і здійснення фінансового вирівнювання.
Практика бюджетного регулювання останніх років привела до парадоксальної ситуації: починаючи з 1999 р. в Україні міжбюджетні трансферти передбачені бюджетам практично всіх адміністративно-територіальних одиниць. Ми вважаємо, що розповсюдження принципу субсидіарності в зарубіжних країнах не повинно бути механічно перенесене у вітчизняну бюджетну практику. Не слід забувати, що головною метою бюджетних трансфертів є надання фінансової допомоги і збалансування місцевих бюджетів тих територій, які мають менший податковий потенціал, отже, є “біднішими” у фінансовому відношенні.
Розширення географії дотаційних територій і включення до їх складу всіх адміністративно-територіальних одиниць перетворює бюджетні трансферти із засобу надання фінансової допомоги у важіль для здійснення перерозподільчих процесів. І ми згідні з висновком проф. В.М. Родіонової, що причину такого становища слід шукати не в самій системі бюджетних трансфертів, а у недосконалості системи розмежування доходів між рінями бюджетної системи, рівнями влади110.
Збільшення кількості дотаційних місцевих бюджетів обовязково призводить до поступового зменшення ефективності використання одержаних коштів, зниження зацікавленості в пошуку альтернативних джерел доходів, сприяє розвитку споживацьких настроїв з боку органів місцевого самоврядування.
З метою подальшого вдосконалення міжбюджетних відносин необхідно:
провести чіткий розподіл повноважень між органами державної влади і місцевим самоврядуванням, відповідно до якого має здійснюватися розподіл фінансових ресурсів;
забезпечити органи місцевого самоврядування бюджетними ресурсами, достатніми для виконання делегованих повноважень державної влади;
формувати сприятливі умови для нарощування власної доходної бази місцевих бюджетів, як основного джерела фінансування власних повноважень;
розробити механізм компенсації втрат власних доходів місцевих бюджетів, які виникають в зв’язку з наданими державою пільгами по податкам і іншим платежам;
відновити механізм надання додаткових дотацій місцевим бюджетам при перевиконанні запланованих показників загального фонду державного бюджету, в якому враховувати виконання вказаних показників на рівні окремого місцевого бюджету, а не області загалом;
законодавчо визначити порядок коригування власної доходної бази місцевих бюджетів і встановити перелік чинників, які можуть при цьому бути враховані;
при розрахунках бюджетних трансфертів враховувати сформовану мережу бюджетних установ, а також стан об’єктів соціально-культурної сфери;
при визначенні розмірів видатків місцевих бюджетів ширше застосовувати коригуючі коефіцієнти з метою врахування місцевої специфіки;
законодавчо визначати на кожний бюджетний рік перелік депресивних територій з метою проведення ефективного фінансового вирівнювання;
розробити дієвий механізм стимулювання регіонів-донорів державної скарбниці;
в процесі бюджетного регулювання поступово переходити до оцінки податкової бази територій, як сукупності об’єктів, що підлягають оподаткуванню;
створити прозорий та зрозумілий механізм визначення обсягів субвенцій місцевим бюджетам з державного бюджету;
застосовувати конкурсний відбір проектів в процесі надання територіям інвестиційних субвенцій.