§ 7. Ответственность за непредставление налоговому органу информации, необходимой для осуществления налогового контроля

В целях обеспечения эффективного налогового контроля за своевременностью и полнотой поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней налоговое законодательство возлагает обязанности по предоставлению в налоговые органы необходимой информации на целый ряд субъектов. Поэтому налоговые правонарушения этой группы характеризуются наиболее широким субъектным составом. Стремясь обеспечить максимальный охват возможных случаев посягательства на отношения, связанные обеспечением доступа налоговых органов к соответствующей информации, законодатель смоделировал целый ряд составов налоговых правонарушений, позволяющих учесть степень значимости для осуществления налогового контроля соответствующей информации, а также место представляющего такую информацию субъекта в системе участников налоговых правоотношений.

Одни из этих составов носят общий характер. Так, пункт 1 статьи 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами в налоговые органы документов и (или) иных предусмотренных налоговым законодательством сведений. В свою очередь, пункт 2 статьи 126 НК РФ устанавливает ответственность за уклонение от предоставления сведений (либо за предоставление заведомо недостоверных сведений) о налогоплательщике третьими лицами по запросу налогового органа.

Наиболее общий характер имеет состав налогового правонарушения, предусмотренный статьей 129.1 НК РФ и выражающийся в неправомерном неисполнении любым лицом установленной Налоговым кодексом РФ обязанности сообщить налоговому органу сведения в тех случаях, когда действия указанного лица не могут быть квалифицированы по статье 126 НК РФ.

Наряду с этим Налоговый кодекс РФ содержит ряд специальных составов налоговых правонарушений, посягающих на отношения в сфере информационного обеспечения деятельности налоговых органов. К их числу следует отнести, в частности, нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в банке (статья 118 НК РФ), а также нарушения, субъектами которых выступают свидетели (статья 128 НК РФ), эксперты, переводчики и специалисты (статья 129 НК РФ). Ответственность за нарушения, посягающие на отношения по информационному обеспечению деятельности налоговых органов, несут и банки. Составы соответствующих налоговых правонарушений предусмотрены пунктом 2 статьи 132 НК РФ и статьей 135.1 НК РФ.

При разграничении налоговых правонарушений, посягающих на отношения по обеспечению налоговых органов необходимой информацией, необходимо учитывать общее правило, в соответствии с которым ответственность по статьям Налогового кодекса РФ, содержащим общие составы, не может применяться, если нарушение содержит признаки одного из специальных составов налоговых правонарушений.

При этом как общие, так и специальные составы правонарушений рассматриваемой группы объединены общим родовым объектом. Таким объектом являются управленческие отношения по обеспечению налоговых органов необходимой для осуществления налогового контроля информацией.

Ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (статья 126 НК РФ)

Статья 126 НК РФ предусматривает два самостоятельных состава налоговых правонарушений, разграничение которых вызвало споры, как в науке, так и в правоприменительной практике.

П. 1 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством.

В свою очередь, п. 2 ст. 126 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно за иное уклонение от предоставления таких документов либо за представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ.

'Приведенные формулировки, с одной стороны, позволили ставить вопрос о разграничении составов по субъекту. П. 1 ст. 126 НК РФ прямо называет в качестве субъектов ответственности налогоплательщиков и налоговых агентов. Состав, содержащийся в п.2 этой статьи, дает основания отнести к субъектам ответственности третьих лиц, располагающих о налогоплательщике сведениями, которые могут быть истребованы налоговыми органами в процессе осуществления мероприятий налогового контроля (прежде всего, в рамках встречных налоговых проверок).

С другой стороны, как следует из содержания п. 1 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налогоплательщиками (налоговыми агентами) документов и (или) сведений, обязанность предоставления которых вытекает непосредственно из налогового законодательства и не связывается с направлением налоговым органом налогоплательщику (налоговому агенту) запроса об истребовании соответствующих документов. В свою очередь, п. 2 устанавливает ответственность за непредставление документов по запросу налогового органа.

В процессе рассмотрения соответствующих дел арбитражными судами был выработан подход, который в наибольшей степени соответствует буквальному толкованию ст. 126 НК РФ и основывается на разграничении составов, предусмотренных п. 1 и п. 2 по субъекту ответственности. При этом принимается во внимание то обстоятельство, что п.2 прямо говорит об истребовании сведений о налогоплательщике, подразумевая тем самым, что такие сведения запрашиваются налоговым органом не у самого налогоплательщика, а у располагающих такими сведениями третьих лиц.¹

Такой вывод содержится в п. 12 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Письмо Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 17.03.03. № 71).

Субъектами правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 126 НК РФ признаны, таким образом, налогоплательщики (как организации, так и физические лица) и налоговые агенты (как организации, так и индивидуальные предприниматели).

Объективная сторона этого нарушения выражается в непредставлении в установленный срок налогоплательщиком или налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Напомним, что обязанность по представлению в налоговый орган документов и сведений в большинстве случаев возникает у налогоплательщика или налогового агента непосредственно в силу прямого указания налогового закона (например, ст. 23 НК РФ). Наряду с этим документы и сведения могут быть истребованы налоговым органом в процессе осуществления мероприятий налогового контроля (ст. 93 НК РФ). И в том, и в другом случае неисполнение обязанности по представлению налоговому органу соответствующей информации является основанием для привлечения налогоплательщика или налогового агента к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Следует обратить внимание на то, что п. 1 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление, как документов, так и иных сведений, в то время как размер применяемого к нарушителю штрафа исчисляется из расчета 50 рублей за каждый непредставленный документ. Это дает основания полагать, что объективная сторона рассматриваемого нарушения может выражаться как в непредставлении оформленных в соответствии с требованиями налогового закона и имеющихся у налогоплательщика или налогового агента документов, так и в непредставлении имеющихся у них сведений, которые для целей направления их в налоговые органы должны получить соответствующее документальное оформление.

Так, нарушение может выражаться в непредставлении налогоплательщиком в налоговые органы в установленный срок таких документов как бухгалтерский баланс, а также отчет о прибылях и убытках. В свою очередь, налоговый агент-работодатель может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в нарушение ст. 230 НК РФ сведений о доходах физических лиц и суммах исчисленных и удержанных налогов по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Важно подчеркнуть, что п. 1 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность именно за непредставление документов и (или) иных сведений в установленный срок. Это позволяет предполагать, что состав нарушения имеет место лишь в том случае, если налогоплательщик или налоговый агент располагал соответствующими сведениями, но в нарушение налогового законодательства не представил их в налоговый орган. При этом не может наступать ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ, если необходимые документы и (или) иные сведения у лица отсутствовали (например, в случае их утраты).

Налоговая санкция за нарушение п. 1 ст. 126 НК РФ представляет собой штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Незначительный, на первый взгляд, размер штрафа, взыскиваемого за непредставление одного документа, объясняется возложением на налогоплательщиков и налоговых агентов обязанности по представлению в налоговые органы большого количества документов и сведений, систематическое нарушение которой может привести к существенному возрастанию общей суммы налоговой санкции. В частности, при привлечении к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ налогового агента за непредставление в нарушение ст. 230 НК РФ сведений о доходах физических лиц и суммах исчисленных и удержанных налогов необходимо исходить из того, что соответствующие сведения представляются в виде справок по каждому физическому лицу – налогоплательщику. Поэтому независимо от того, что для целей представления в налоговый орган такие справки сводятся в единый реестр, в случае непредставления в установленный срок соответствующих сведений, штраф будет взыскан с налогового агента из расчета 50 рублей за справку по каждому физическому лицу – налогоплательщику¹.

Субъектом нарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, является не сам налогоплательщик, а третье лицо, у которого имеются документы, содержащие сведения о интересующем налоговый орган налогоплательщике. Причем таким лицом для целей привлечения к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ может быть только организация, но не физическое лицо ( в том числе и не индивидуальный предприниматель).

Объективная сторона этого нарушения заключается в непредставлении налоговому органу сведений о налогоплательщике. Причем, чтобы повлечь ответственность по п. 2 ст. 126 НК РФ, такое непредставление должно быть выражено:

1. либо в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа;

2. либо в ином уклонении от представления таких документов;

3. либо в представлении документов с заведомо недостоверными сведениями.

Особое внимание необходимо обратить на то, что предусмотренная п. 2 ст. 126 НК РФ ответственность, может наступать лишь в случае непредставления организацией тех документов, которыми она действительно располагает, но не тех, которые, по мнению налогового органа, должны быть у нее в наличии. Таким образом налоговый орган для целей привлечения организации к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ должен доказать, что истребуемые документы у нее действительно имеются.

Уклонение организации от предоставления имеющихся у нее документов со сведениями о налогоплательщике может заключаться в прямом отказе от удовлетворения запроса налогового органа, связанном, например, с направлением в адрес налогового органа письма, мотивирующего такой отказ. Уклонение может выражаться и иным образом, когда лицо прямо не заявляет о своем отказе предоставить документы, однако вместе с тем не предпринимает и никаких мер для удовлетворения запроса налогового органа, либо предпринимает недостаточные для этого меры (например, направляет сведения заведомо в иной налоговый орган, а не в тот, от которого поступил соответствующий запрос). Состав нарушения будет иметь место и в том случае, если документы предоставлены организацией налоговому органу, но содержат заведомо недостоверные сведения.

Особое значение для целей привлечения организации к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ имеет соблюдение налоговым органом требований к направляемому в ее адрес запросу об истребовании документов. Дело в том, что налоговому органу не всегда могут быть известны точные реквизиты запрашиваемых документов, однако и без указания на эти реквизиты запрос должен быть сформулирован таким образом, чтобы он мог быть однозначно воспринят организацией и позволял бы точно выполнить требование налогового органа. В связи с этим следует признать необходимым указание в запросе вида истребуемых документов, периода, за который они истребуются, а при необходимости и иной информации, без которой удовлетворение запроса станет невозможным.

Налоговая санкция за нарушение п. 2 ст. 126 НК РФ установлена в виде штрафа в размере 5 000 рублей. В отличие от санкции за нарушение п. 1 ст. 126 НК РФ, размер штрафа не зависит в данном случае от количества запрашиваемых налоговым органом у организации документов и будет составлять 5 000 рублей за непредставление сведений о налогоплательщике по каждому из запросов налогового органа. Как представляется, выбор санкции обусловлен в данном случае тем, что объектом рассматриваемого нарушения признаются отношения по обеспечению налогового органа информацией в рамках встречной налоговой проверки, которая имеет вспомогательное значение и не должна быть связана с массовым истребованием документов у проверяемой организации.

Ответственность за несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ)

Ст. 129.1 предусматривает ответственность любого лица за неправомерное неисполнение установленной Налоговым кодексом обязанности сообщить налоговому органу какие-либо сведения. Ст. 129.1 содержит два самостоятельных состава налоговых правонарушений.

По п. 1 этой статьи наступает ответственность на неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ.

В свою очередь, п. 2 ст. 129.1 НК РФ устанавливает повышенную ответственность за те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года.

В целом состав ст. 129.1 НК РФ смоделирован законодателем таким образом, чтобы обеспечить привлечение к ответственности за нарушение установленной Налоговым кодексом обязанности по информированию налоговых органов любым лицом в тех случаях, когда это деяние не охватывается каким-либо из специальных составов налоговых правонарушений, в том числе предусмотренных ст.ст. 118, 119, 126, 128, 129, 135.1 НК РФ. Таким образом, когда неправомерное несообщение налоговому органу сведений не подпадает ни под один из других составов нарушений, предусмотренных Налоговым кодексом, нарушитель будет нести ответственность по ст. 129.1 НК РФ, имеющей наиболее общий характер.

Объективная сторона налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.1 НК РФ выражается, таким образом, в неправомерном несообщении (несвоевременном сообщении) налоговому органу в нарушение предписаний Налогового кодекса каких-либо сведений. В целом предложенная законодателем формулировка объективной стороны представляется не вполне удачной, поскольку дает известные основания различать для целей привлечения к ответственности несообщение сведений и их несвоевременное сообщение. Однако это лишено смысла, поскольку фактически речь идет об одном деянии, выражающемся в неправомерном несообщении налоговому органу в установленный срок сведений

Действительно, говорить о неправомерном несообщении сведений возможно лишь тогда, когда для такого сообщения установлены сроки. Непредставление сведений в установленный срок уже позволяет констатировать факт нарушения, который не может быть устранен исполнением обязанности в более поздние сроки. В противном случае, нарушитель всегда мог бы избежать ответственности, исполнив обязанность после возбуждения производства по делу о нарушении, но до вынесения решения о привлечении его к ответственности. Вот почему наиболее предпочтительным представляется рассматривать несвоевременное сообщение в качестве частного случая неправомерного несообщения сведений в установленный срок.

При повторном в течение календарного года несообщении налоговому органу в установленный срок сведений, обязанность сообщить которые предусмотрена Налоговым кодексом, наступает повышенная ответственность в соответствии с п. 2 ст. 129.1 НК РФ.

Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.1 НК РФ, может быть любое лицо, обязанное в соответствии с Налоговым кодексом сообщать какие-либо сведения налоговому органу, на которое в силу ст. 107 НК РФ может быть распространено действие норм об ответственности. Таким образом, субъектом рассматриваемого нарушения может быть как физическое лицо, так и организация, не сообщившее в нарушение Налогового кодекса какие-либо сведения налоговому органу.

Однако наличие в Налоговом кодексе значительного числа специальных составов нарушений, охватывающих собой отдельные случаи неисполнения обязанностей по предоставлению налоговым органам необходимой информации, приводит к существенному сокращению возможностей применения ст. 129.1 НК РФ. На практике ответственность, предусмотренная ст. 129.1 НК РФ, как правило, применяется лишь в отношении органов, учреждений и организаций, обязанных в силу ст. 85 НК РФ сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков. Напомним, что речь идет, в частности, об органах, осуществляющих регистрацию физических лиц, актов гражданского состояния физических лиц, прав на недвижимое имущество и сделок с ним и т. д.

В связи с этим может быть обозначена проблема правомерности отнесения соответствующих государственных органов к числу тех организаций, на которые следует распространять действие норм Налогового кодекса об ответственности. Дело в том, что в рамках исполнения обязанности по информированию налоговых органов они выступают не как организации, имеющие имущественную обособленность², а как органы власти, реализующие возложенные на них полномочия в рамках закрепленной за ними компетенции и действующие от имени публичного субъекта. В связи с этим возникают сомнения в целесообразности возложения на них за ненадлежащее осуществление задач и функций публичной ответственности имущественного характера, имея ввиду, что финансовое обеспечение их деятельности осуществляется за счет бюджетного финансирования.

Следует обратить внимание на то, что надлежащее исполнение соответствующими государственными органами обязанностей по информированию налоговых органов обеспечивается в настоящее время п. 2 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях, которая устанавливает административный штраф за непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно за представление таких сведений в неполном объеме или искаженном виде. Представляется, что ответственность должностных лиц соответствующих органов должна рассматриваться в качестве необходимой и достаточной для защиты отношений в сфере информационного обеспечения контрольной деятельности налоговых органов.

Наряду с регистрирующими органами к ответственности по ст. 129.1 НК РФ до вступления в силу с 1 июля 2002 года Кодекса РФ об административных правонарушениях могли привлекаться также лица, уполномоченные осуществлять нотариальные действия и обязанные сообщать налоговым органам по месту своего нахождения о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения. П.2 ст.15.6 КоАП РФ к числу субъектов ответственности за непредставление в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно за представление таких сведений в неполном объеме или искаженном виде, наряду с должностными лицами регистрирующих органов отнес также нотариусов и должностных лиц, уполномоченных осуществлять нотариальные действия, чем исключил возможность применения к ним ответственности по ст. 129.1 НК РФ.

Субъективная сторона нарушений, предусмотренных ст. 129.1 НК РФ может выражаться как в форме умысла, так и в форме неосторожности.

Налоговая санкция за правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 129.1 НК РФ установлена в виде штрафа в размере 1 000 рублей, а за правонарушение, подпадающее под п. 2 ст. 129.1 НК РФ – в виде штрафа в размере 5 000 рублей.

Ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ)

Ответственность за нарушения, посягающие на отношения по обеспечению налоговых органов информацией, необходимой для осуществления контроля, могут нести и такие лица, которые приобретают статус свидетеля в соответствии со ст.90 НК РФ. Напомним, что указанная статья признает свидетелем любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Свидетель признается субъектом ответственности по ст. 128 НК РФ, которая содержит два самостоятельных состава налоговых правонарушений.

Ч. 1 ст. 128 НК РФ предусматривает ответственность за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля.

Объективную сторону правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 128 НК РФ, образует деяние, выражающееся в пассивном воздержании свидетеля от исполнения обязанности явиться по вызову налогового органа для дачи показаний по делу о налоговом правонарушении либо в активном уклонении от исполнения этой обязанности. При этом особое внимание законодатель обращает на то, что привлечение нарушителя к ответственности по ч. 1 ст. 128 НК возможно лишь в том случае, если отсутствуют уважительные причины, препятствующие исполнению свидетелем законных требований налогового органа. В частности, п. 4 ст. 90 НК РФ прямо относит к случаям, когда лицо может оказаться не в состоянии явиться в налоговый орган, такие, как болезнь, старость или инвалидность. В этих, а по усмотрению налогового органа и в иных случаях, п. 4 ст. 90 НК РФ допускает получение показаний свидетеля по месту его пребывания.

Важно также отметить, что ч. 1 ст. 128 НК РФ предусматривает ответственность лица, вызываемого именно по делу о налоговом правонарушении. Поэтому неявка лица по вызову налогового органа в отсутствие факта возбуждения соответствующего производства не будет образовывать объективной стороны нарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 128 НК РФ.

Субъективная сторона рассматриваемого правонарушения может выражаться как в форме умысла, так и в форме неосторожности. При этом представляется, что нарушение, проявляющееся в виде уклонения от явки лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении, свидетельствует об умысле нарушителя.

Налоговая санкция за нарушение ч.1 ст. 128 НК РФ установлена в виде штрафа в размере 1000 рублей.

Ч. 2 ст. 128 НК РФ предусматривает ответственность за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно за дачу заведомо ложных показаний.

Объективная сторона этого нарушения выражается, таким образом, в устном либо письменном заявлении лица о его нежелании давать показания либо в даче показаний, содержащих заведомо искаженную или вымышленную информацию. При этом очевидно, что ответственность за отказ от дачи показаний по ч. 2 ст. 128 НК РФ не может наступать, если такой отказ носит правомерный характер, т. е. если право на отказ от дачи тех или иных показаний закреплено в нормативно-правовом акте. В частности, речь идет о праве лица отказаться от дачи показаний против близких родственников в соответствии со ст. 51 Конституции РФ.

Субъективная сторона нарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 128 НК РФ может быть выражена, исходя из характера деяния, только в форме умысла, поэтому законодатель устанавливает за это нарушение более строгую меру ответственности. Налоговая санкция по ч. 2 ст. 128 НК РФ предусмотрена в виде штрафа в размере 3000 рублей.

Ответственность эксперта, переводчика и специалиста (ст. 129 НК РФ)

Статья 129 НК РФ объединяет ответственность за нарушения в сфере информационного обеспечения деятельности налоговых органов таких лиц, как эксперт, свидетель и переводчик, и содержит два самостоятельных состава налоговых правонарушений.

Ч. 1 ст. 129 НК РФ устанавливает ответственность за отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки.

Объективную сторону рассматриваемого нарушения образует заявление лица о его нежелании участвовать в проведении налоговой проверки в соответствующем качестве (эксперта, переводчика или специалиста), выраженное в устной или письменной форме.

Участие эксперта, переводчика или специалиста в налоговых отношениях связано с обеспечением доступа налоговых органов к информации, имеющей значение для разрешения вопроса о наличии или отсутствии в деянии того или иного лица признаков налогового правонарушения. Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что привлечение указанных лиц к участию в проведении налоговой проверки осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 95, п. 2 ст. 96 и п. 2 ст. 97 НК РФ на договорной основе. Поэтому отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки является по существу нарушением соответствующего договора. В связи с этим в науке было высказано мнение об отсутствии правовых оснований для установления административно-правовой по своей природе ответственности за отказ указанных лиц от участия в проведении налоговой проверки³.

Тем не менее, такая ответственность в настоящее время предусмотрена п. 1 ст. 129 НК РФ, в связи с чем особую значимость приобретают выводы о том, что она не может наступать в случае отказа лица от заключения соответствующего гражданско-правового договора, поскольку до заключения договора такое лицо еще не приобретает статус эксперта, специалиста или переводчика⁴.

Субъектами рассматриваемого правонарушения являются, таким образом, лица, получившие в соответствии со ст.ст.95, 96 или 97 НК РФ статус соответственно эксперта, специалиста или переводчика.

Субъективная сторона этого правонарушения в силу характера правонарушения может быть выражена только в форме умысла.

Налоговая санкция за правонарушение установлена в виде штрафа в размере 500 рублей.

П. 2 ст. 129 НК РФ устанавливает, в свою очередь, ответственность за дачу экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода.

Объективная сторона анализируемого правонарушения выражается в передаче налоговому органу соответствующими лицами информации, не соответствующей действительности, в то время как они располагали достоверной информацией, которая была ими получена в силу их профессиональных качеств и в связи с привлечением их к участию в проведении налоговой проверки.

Субъектами правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 129 НК РФ, являются только эксперты и переводчики.

Субъективная сторона правонарушения, исходя из характера деяния, может быть выражена только в форме умысла. При этом решающее значение приобретает прямое указание законодателя для целей привлечения эксперта или переводчика к ответственности по п. 2 ст. 129 НК РФ на заведомую ложность полученной от них информации.

Размер налоговой санкции за правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 129 НК РФ, в два раза превышает размер санкции по п. 1 ст. 129 НК РФ и составляет 1000 рублей. Это вызвано большей опасностью соответствующего нарушения, поскольку налоговому органу, не обладающему необходимыми познаниями по вопросам, вверенным эксперту или переводчику, может быть далеко не очевиден факт ложности заключения или перевода. В то время как установление факта отказа соответствующих лиц от участия в проведении налоговой проверки не составляет особых трудностей.