- •§ 1. Предмет налогового права
- •§ 2. Метод налогового права
- •§ 3. Место налогового права в системе российского права
- •§ 4. Система налогового права
- •§ 5. Понятие и виды налоговых правоотношений
- •§ 1. Система источников налогового права
- •§ 2. Состав законодательства о налогах и сборах (налогового законодательства)
- •§ 3. Действие налогового законодательства во времени
- •§ 4. Акты толкования налогового законодательства
- •§ 5. Нормативные правовые акты государственных органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах
- •§ 6. Международные договоры и акты судебных органов в системе правового регулирования налоговых отношений
- •§ 1. Субъекты налоговых правоотношений
- •§ 2. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов
- •II. Обязанности
- •§ 3. Взаимозависимость лиц в сфере налогообложения
- •§ 4. Правовой статус налоговых агентов
- •§ 5. Представительство в налоговых правоотношениях. Правовой статус налоговых представителей
- •§ 6. Правовой статус банков по налоговому законодательству
- •§ 7. Правовой статус иных обязанных лиц
- •1. Участники налоговых проверок
- •2. Органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, актов рождения и смерти, учет и регистрацию имущества
- •§ 1. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •§ 2. Порядок принудительного исполнения налоговой обязанности за счет денежных средств налогоплательщика
- •§ 3. Принятие решения о взыскании налога и направления в банк поручения налогового органа
- •§ 4. Порядок и сроки принудительного исполнения налоговой обязанности за счет иного имущества налогоплательщика
- •§ 5. Арест имущества налогоплательщика
- •§ 6. Исполнения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации и ликвидации организации
- •§ 7. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица
- •§ 8. Зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, пени и штрафа
- •§ 9. Возврат излишне взысканного налога, сбора, пени и штрафа
- •§ 1. Понятие и общие условия изменения срока исполнения налоговой обязанности
- •§ 2. Органы, принимающие решение об изменении срока исполнения налоговой обязанности
- •§ 3. Отсрочка и рассрочка исполнения налоговой обязанности
- •§ 4. Инвестиционный налоговый кредит
- •§ 1. Понятие и принципы налогового контроля
- •§ 2. Элементы налогового контроля
- •§ 3. Виды налогового контроля
- •§ 4. Понятие и основные элементы учета организаций и физических лиц в налоговых органах
- •§ 5. Единый государственный реестр налогоплательщиков. Налоговая тайна
- •§ 6. Порядок постановки организаций на учет в налоговых органах
- •§ 7. Переучет и снятие организации с учета в налоговых органах
- •§ 8. Порядок учета физических лиц в налоговых органах
- •§ 1. Классификация налоговых правонарушений
- •§ 2. Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора)
- •§ 3. Ответственность налоговых агентов невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
- •§ 4. Ответственность за непредставление налоговой декларации
- •§ 5. Ответственность за нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения
- •§ 6. Ответственность за нарушение порядка учета в налоговых органах
- •§ 7. Ответственность за непредставление налоговому органу информации, необходимой для осуществления налогового контроля
- •§ 8. Ответственность банков за нарушение обязанностей, установленных налоговым законодательством
- •Тема 10
- •§ 1. Право на обжалование
- •§ 2. Административный порядок обжалования
- •§ 3. Судебный порядок обжалования
- •Тема 11
- •§ 1. Понятие ответственности по налоговому законодательству
- •§ 2. Понятие и состав налогового правонарушения
- •§ 3. Объект и объективная сторона налогового правонарушения
- •§ 4. Субъект налогового правонарушения
- •§ 5. Субъективная сторона налогового правонарушения
- •§ 6. Меры ответственности за налоговое правонарушение
- •§ 7. Производство по делу о налоговом правонарушении
- •Тема 12
- •§ 1. Понятие и общая характеристика налоговых проверок
- •§ 2. Налоговая отчетность
- •§ 3. Общие правила проведения камеральной налоговой проверки
- •§ 4. Общие правила проведения выездной налоговой проверки
- •§ 5. Правовой статус лиц, привлекаемых для участия в налоговых проверках
- •§ 6. Проведение выездной налоговой проверки
- •§ 7. Оформление результатов налогового контроля
§ 6. Международные договоры и акты судебных органов в системе правового регулирования налоговых отношений
Важную роль в регулировании налоговых отношений играют международные договоры Российской Федерации. Статья 7 НК РФ закрепляет в соответствии с Конституцией РФ приоритет международных договоров над нормами национального налогового законодательства. Это значит, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные налоговым законодательством, то применяются правила и нормы соответствующих международных договоров. В частности, речь идет о заключенных Россией с другими государствами двусторонних договорах об избежании двойного налогообложения.
Представляется, что к источникам налогового права могут быть отнесены и акты Конституционного Суда РФ. Причем речь идет не только о признании Конституционным Судом РФ неконституционными отдельных положений налогового законодательства, утрачивающих в связи с этим свою юридическую силу (так называемое «негативное нормотворчество»). Все более влиятельным фактором в регламентации налоговых отношений становятся правовые позиции Конституционного Суда РФ. Достаточно сказать, что в актах, касающихся вопросов конституционности тех или иных положений налогового законодательства, Конституционный Суд РФ на основе толкования норм Конституции РФ сформулировал основополагающие принципы налогообложения, которые впоследствии были включены в статью 3 НК РФ в качестве основных начал законодательства о налогах и сборах. Это свидетельствует о высоком значении правовых позиций Конституционного Суда РФ в определении тех критериев, которым должно отвечать налоговое законодательство в правовом демократическом государстве. В частности, Конституционным Судом РФ были сформулированы принципы всеобщности налогообложения, установления налогов исключительно законами, запрета произвольности налогообложения и иные.
ТЕМА 3
§ 1. Субъекты налоговых правоотношений
Общественные отношения по поводу осуществления налоговых изъятий складываются между государством или муниципальными образованиями, с одной стороны, и функционально зависимыми от воли государства «обязанными» субъектами, с другой. Государство для реализации своего участия в налоговых отношениях наделяет организованные им специальные органы полномочиями властного характера в отношении «обязанных» субъектов. При этом среди государственных органов, являющихся носителями публичного интереса («уполномоченных» субъектов налоговых отношений), можно выделить:
органы, формирующие публичный интерес государства в сфере налогообложения (органы законодательной власти и органы исполнительной власти общей компетенции);
органы, реализующие публичный интерес государства в сфере налогообложения (органы исполнительной власти специальной компетенции - налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы).
Правовой статус другой стороны налоговых отношений – «обязанных» субъектов – определяется, прежде всего, характером возложенных на соответствующих лиц публичных обязанностей. Согласно этому критерию среди «обязанных» субъектов можно выделить:
лиц, исполняющих или содействующих исполнению обязанности по уплате налога – налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, их представители (опекуны и др.), а также замещающие их лица (ликвидационные комиссии и др.);
лиц, которые, исполняя возложенные на них публичные обязанности, обеспечивают публичный интерес государства в сфере налогообложения – кредитные организации и иные лица (статья 85 Налогового кодекса РФ).
Нормативное определение круга участников налоговых правоотношений дает статья 9 Налогового кодекса РФ путем установления их исчерпывающего перечня. Однако необходимо отметить, что участниками налоговых правоотношений, наделенных правами и обязанностями в силу налогового законодательства, являются также лица, не упомянутые в статье 9 Налогового кодекса РФ, например, кредитные организации. Таким образом, круг субъектов налоговых правоотношений не следует отождествлять с перечнем участников, установленным Налоговым кодексом РФ.
Правовой статус субъекта налоговых правоотношений представляет собой совокупность установленных налоговым законодательством прав и возложенных налоговым законодательством обязанностей. Правовой статус уполномоченных органов, выступающих в налоговых правоотношениях от имени государства, определяется совокупностью прав и обязанностей органа в сфере налогообложения.
Основой налогового правового статуса лица является налоговая правосубъектность, которая определяет, какими качествами должно обладать лицо, чтобы иметь права и нести обязанности в сфере налогообложения. Во-первых, необходимо отметить, что государство осуществляет налоговые изъятия у лиц, которые, прежде всего, обладают определенным имущественным комплексом, с наличием которого, как правило, связывается возникновение налоговой обязанности (статья 38 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, исполнение публичной обязанности по уплате налога всегда предполагает осознанные волевые действия лица и способность лица нести ответственность за свои действия перед лицом государства. В результате налоговая правосубъектность лица может быть разделена на две составляющие: налоговую правоспособность и налоговую дееспособность.
Налоговая правоспособность лица – это установленная государством способность лица иметь права и обязанности в сфере налогообложения. В силу особенностей правового регулирования налоговых правоотношений налоговая правоспособность лица наиболее ярко воплощается в комплексе публичных обязанностей лица перед государством, нежели в комплексе прав, предоставляемых лицу в процессе уплаты налогов.
Налоговая дееспособность лица - это установленная государством способность лица своими действиями осуществлять свои права и обязанности в сфере налогообложения. В составе налоговой дееспособности выделяют также налоговую деликтоспособность как способность лица нести ответственность за соверешение налоговых правонарушений и нарушений налогового законодательства.
Таким образом, налоговая правосубъектность означает установленную государством способность лица иметь права и обязанности в сфере налогообложения, осуществлять их своими действями и нести ответственность за нарушение своих публичных обязанностей, т.е. является совокупностью налоговой право- и дееспособности.
Налоговая правосубъектность тесно взаимосвязана с гражданской или трудовой правосубъектностью лица, поскольку именно в результате осуществления гражданских или трудовых прав и обязанностей, а также заключения гражданско-правовых сделок, при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, появляется объект налогообложения.