- •§ 1. Предмет налогового права
- •§ 2. Метод налогового права
- •§ 3. Место налогового права в системе российского права
- •§ 4. Система налогового права
- •§ 5. Понятие и виды налоговых правоотношений
- •§ 1. Система источников налогового права
- •§ 2. Состав законодательства о налогах и сборах (налогового законодательства)
- •§ 3. Действие налогового законодательства во времени
- •§ 4. Акты толкования налогового законодательства
- •§ 5. Нормативные правовые акты государственных органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах
- •§ 6. Международные договоры и акты судебных органов в системе правового регулирования налоговых отношений
- •§ 1. Субъекты налоговых правоотношений
- •§ 2. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов
- •II. Обязанности
- •§ 3. Взаимозависимость лиц в сфере налогообложения
- •§ 4. Правовой статус налоговых агентов
- •§ 5. Представительство в налоговых правоотношениях. Правовой статус налоговых представителей
- •§ 6. Правовой статус банков по налоговому законодательству
- •§ 7. Правовой статус иных обязанных лиц
- •1. Участники налоговых проверок
- •2. Органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, актов рождения и смерти, учет и регистрацию имущества
- •§ 1. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •§ 2. Порядок принудительного исполнения налоговой обязанности за счет денежных средств налогоплательщика
- •§ 3. Принятие решения о взыскании налога и направления в банк поручения налогового органа
- •§ 4. Порядок и сроки принудительного исполнения налоговой обязанности за счет иного имущества налогоплательщика
- •§ 5. Арест имущества налогоплательщика
- •§ 6. Исполнения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации и ликвидации организации
- •§ 7. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица
- •§ 8. Зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, пени и штрафа
- •§ 9. Возврат излишне взысканного налога, сбора, пени и штрафа
- •§ 1. Понятие и общие условия изменения срока исполнения налоговой обязанности
- •§ 2. Органы, принимающие решение об изменении срока исполнения налоговой обязанности
- •§ 3. Отсрочка и рассрочка исполнения налоговой обязанности
- •§ 4. Инвестиционный налоговый кредит
- •§ 1. Понятие и принципы налогового контроля
- •§ 2. Элементы налогового контроля
- •§ 3. Виды налогового контроля
- •§ 4. Понятие и основные элементы учета организаций и физических лиц в налоговых органах
- •§ 5. Единый государственный реестр налогоплательщиков. Налоговая тайна
- •§ 6. Порядок постановки организаций на учет в налоговых органах
- •§ 7. Переучет и снятие организации с учета в налоговых органах
- •§ 8. Порядок учета физических лиц в налоговых органах
- •§ 1. Классификация налоговых правонарушений
- •§ 2. Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора)
- •§ 3. Ответственность налоговых агентов невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
- •§ 4. Ответственность за непредставление налоговой декларации
- •§ 5. Ответственность за нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения
- •§ 6. Ответственность за нарушение порядка учета в налоговых органах
- •§ 7. Ответственность за непредставление налоговому органу информации, необходимой для осуществления налогового контроля
- •§ 8. Ответственность банков за нарушение обязанностей, установленных налоговым законодательством
- •Тема 10
- •§ 1. Право на обжалование
- •§ 2. Административный порядок обжалования
- •§ 3. Судебный порядок обжалования
- •Тема 11
- •§ 1. Понятие ответственности по налоговому законодательству
- •§ 2. Понятие и состав налогового правонарушения
- •§ 3. Объект и объективная сторона налогового правонарушения
- •§ 4. Субъект налогового правонарушения
- •§ 5. Субъективная сторона налогового правонарушения
- •§ 6. Меры ответственности за налоговое правонарушение
- •§ 7. Производство по делу о налоговом правонарушении
- •Тема 12
- •§ 1. Понятие и общая характеристика налоговых проверок
- •§ 2. Налоговая отчетность
- •§ 3. Общие правила проведения камеральной налоговой проверки
- •§ 4. Общие правила проведения выездной налоговой проверки
- •§ 5. Правовой статус лиц, привлекаемых для участия в налоговых проверках
- •§ 6. Проведение выездной налоговой проверки
- •§ 7. Оформление результатов налогового контроля
§ 4. Порядок и сроки принудительного исполнения налоговой обязанности за счет иного имущества налогоплательщика
Сумма налога, не взысканная со счетов налогоплательщика, подлежит взысканию за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статье 47 НК РФ. Как и в отношении взыскания со счетов по статье 46 НК РФ обращение взыскания на иное имущество ограничено суммой, указанной в требовании об уплате налога, ранее направленном налогоплательщику. Рассматриваемая процедура принудительного исполнения налоговой обязанности также относится к бесспорному порядку взыскания недоимки, поскольку решение о ее применении в одностороннем порядке принимает налоговый орган в лице руководителя или заместителя руководителя. Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлен давностный и не подлежащий восстановлению срок для принятия указанного решения – один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Следует отметить, что указанный срок подлежит применению в случае, если не пропущен установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ двухмесячный срок для принятия решения о взыскании налога в бесспорном порядке, поскольку в случае пропуска последнего из названных сроков наступает безальтернативное последствие в виде права налогового органа обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки.
Правоотношения по обращению взыскания на имущество налогоплательщика находятся на «стыке» налогового законодательства и законодательства об исполнительном производстве. Закон устанавливает следующее соотношение указанных отраслей законодательства применительно к рассматриваемым отношениям: по общему правилу подлежат применению нормы Федерального закона от 21 июля 1997г. №119 «Об исполнительном производстве», если специальные правила Налогового кодекса РФ не устанавливают иное (пункт 1 статьи 47 НК РФ). Так, в течение трех дней после принятия решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика налоговый орган направляет соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю. Содержание указанного постановления регламентировано пунктом 2 статьи 47 НК РФ, а механизм взаимодействия налоговых органов и службы судебных приставов-исполнителей определен Порядком взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов (утвержден приказом МНС РФ от 25.07.2000 № ВГ-3-10/265/215).
Поскольку уплата (в том числе принудительная) налога является формой ограничения права собственности налогоплательщика, взыскание может быть обращено на любое имущество налогоплательщика, принадлежащее ему на праве собственности (хозяйственного ведения), за исключением имущества физических лиц, защищенного от взыскания в соответствии с перечнем, содержащимся в статье 446 ГПК РФ.
Вместе с тем в целях достижения справедливого баланса публичных (фискальных) и частных интересов, в том числе предотвращения чрезмерного, неоправданного вмешательства в экономическую деятельность налогоплательщика, законодатель установил определенную очередность обращения взыскания на различные виды имущества налогоплательщика (пункт 5 статьи 47 НК РФ). Так, в первую и вторую очередь взыскание обращается на наличные денежные средства и, соответственно, на имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (ценные бумаги, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, валютные ценности и др.). В третью очередь взысканию подвергаются готовая продукция и иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве. И лишь при отсутствии или недостаточности указанных видов имущества судебный пристав-исполнитель обращает взыскание на сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства, т. е. имущество, составляющее основу экономического потенциала налогоплательщика, а следовательно, и его налогового потенциала.
Срок совершения исполнительных действий, предписанных постановлением об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, составляет два месяца со дня его поступления судебному приставу-исполнителю (пункт 4 статьи 47 НК РФ), что соответствует общему сроку совершения исполнительных действий, установленному пунктом 1 статьи 13 Федерального закона «Об исполнительном производстве». Минфин РФ ориентирует налоговые органы на то, что в случае возвращения судебным приставом-исполнителем постановления налоговому органу в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, налоговым органам следует инициировать производство по делу о несостоятельности налогоплательщика (письмо Минфина РФ от 14.03.2006 № 03-02-07/2-21).
Следует отметить, что рассмотренные процедуры внесудебного взыскания недоимки распространяются не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов, а также плательщиков сборов и подлежат применению не только в отношении суммы недоимки как таковой, но и начисленные на нее пени.