- •§ 1. Предмет налогового права
- •§ 2. Метод налогового права
- •§ 3. Место налогового права в системе российского права
- •§ 4. Система налогового права
- •§ 5. Понятие и виды налоговых правоотношений
- •§ 1. Система источников налогового права
- •§ 2. Состав законодательства о налогах и сборах (налогового законодательства)
- •§ 3. Действие налогового законодательства во времени
- •§ 4. Акты толкования налогового законодательства
- •§ 5. Нормативные правовые акты государственных органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах
- •§ 6. Международные договоры и акты судебных органов в системе правового регулирования налоговых отношений
- •§ 1. Субъекты налоговых правоотношений
- •§ 2. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов
- •II. Обязанности
- •§ 3. Взаимозависимость лиц в сфере налогообложения
- •§ 4. Правовой статус налоговых агентов
- •§ 5. Представительство в налоговых правоотношениях. Правовой статус налоговых представителей
- •§ 6. Правовой статус банков по налоговому законодательству
- •§ 7. Правовой статус иных обязанных лиц
- •1. Участники налоговых проверок
- •2. Органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, актов рождения и смерти, учет и регистрацию имущества
- •§ 1. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •§ 2. Порядок принудительного исполнения налоговой обязанности за счет денежных средств налогоплательщика
- •§ 3. Принятие решения о взыскании налога и направления в банк поручения налогового органа
- •§ 4. Порядок и сроки принудительного исполнения налоговой обязанности за счет иного имущества налогоплательщика
- •§ 5. Арест имущества налогоплательщика
- •§ 6. Исполнения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации и ликвидации организации
- •§ 7. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица
- •§ 8. Зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, пени и штрафа
- •§ 9. Возврат излишне взысканного налога, сбора, пени и штрафа
- •§ 1. Понятие и общие условия изменения срока исполнения налоговой обязанности
- •§ 2. Органы, принимающие решение об изменении срока исполнения налоговой обязанности
- •§ 3. Отсрочка и рассрочка исполнения налоговой обязанности
- •§ 4. Инвестиционный налоговый кредит
- •§ 1. Понятие и принципы налогового контроля
- •§ 2. Элементы налогового контроля
- •§ 3. Виды налогового контроля
- •§ 4. Понятие и основные элементы учета организаций и физических лиц в налоговых органах
- •§ 5. Единый государственный реестр налогоплательщиков. Налоговая тайна
- •§ 6. Порядок постановки организаций на учет в налоговых органах
- •§ 7. Переучет и снятие организации с учета в налоговых органах
- •§ 8. Порядок учета физических лиц в налоговых органах
- •§ 1. Классификация налоговых правонарушений
- •§ 2. Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора)
- •§ 3. Ответственность налоговых агентов невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
- •§ 4. Ответственность за непредставление налоговой декларации
- •§ 5. Ответственность за нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения
- •§ 6. Ответственность за нарушение порядка учета в налоговых органах
- •§ 7. Ответственность за непредставление налоговому органу информации, необходимой для осуществления налогового контроля
- •§ 8. Ответственность банков за нарушение обязанностей, установленных налоговым законодательством
- •Тема 10
- •§ 1. Право на обжалование
- •§ 2. Административный порядок обжалования
- •§ 3. Судебный порядок обжалования
- •Тема 11
- •§ 1. Понятие ответственности по налоговому законодательству
- •§ 2. Понятие и состав налогового правонарушения
- •§ 3. Объект и объективная сторона налогового правонарушения
- •§ 4. Субъект налогового правонарушения
- •§ 5. Субъективная сторона налогового правонарушения
- •§ 6. Меры ответственности за налоговое правонарушение
- •§ 7. Производство по делу о налоговом правонарушении
- •Тема 12
- •§ 1. Понятие и общая характеристика налоговых проверок
- •§ 2. Налоговая отчетность
- •§ 3. Общие правила проведения камеральной налоговой проверки
- •§ 4. Общие правила проведения выездной налоговой проверки
- •§ 5. Правовой статус лиц, привлекаемых для участия в налоговых проверках
- •§ 6. Проведение выездной налоговой проверки
- •§ 7. Оформление результатов налогового контроля
§ 2. Органы, принимающие решение об изменении срока исполнения налоговой обязанности
В настоящее время органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении срока уплаты налога и сбора, а также заключение договоров налоговых кредитов (далее — уполномоченные органы), являются (ст. 63 НК РФ):2
по федеральным налогам и сборам — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, т. е. Федеральная налоговая служба (за исключением уплаты таможенных платежей и государственной пошлины); в случае предоставления отсрочки или рассрочки на срок более года по федеральным налогам – Правительство РФ;3
по региональным и местным налогам и сборам — налоговые органы (управления ФНС РФ по субъекту РФ) по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица (за исключением таможенных платежей).4 Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;
по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела (Федеральная таможенная служба), или уполномоченные им таможенные органы (см. ст. 333 ТК РФ);
по государственной пошлине — органы государственной власти и (или) лица, уполномоченные в соответствии с гл. 25.3 НК РФ совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина. Например, ст. 333.20, 333.22, 333.23 НК РФ закрепляют право судебных органов предоставлять отсрочки и рассрочки по уплате государственной пошлины при обращении лиц в суд. Предоставление подобных полномочий судебным органам связано с необходимостью обеспечения доступности правосудия;
по единому социальному налогу, поступающему в государственные внебюджетные фонды, — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, т. е. Федеральная налоговая служба. Решения об изменении сроков уплаты единого социального налога принимаются по согласованию с органами соответствующих внебюджетных фондов.
При разграничении полномочий между налоговыми органами различного уровня по изменению сроков уплаты налоговых платежей законодатель установил дополнительные условия. Так, если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, то сроки уплаты таких налогов или сборов изменяются на основании решений Федеральной налоговой службы, а в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, — по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Если в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению:
в бюджеты субъектов Российской Федерации, — по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации;
в местные бюджеты, — по согласованию с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований.
Таким образом, решения по изменению срока принимают налоговые органы соответствующего уровня и лишь согласование этих решений зависит от уровня бюджета, в который поступают налоговые платежи. В этом проявляется одно из отличий налоговой льготы от отсрочки (рассрочки) уплаты налога, поскольку льгота может быть предоставлена законодательными (представительными) органами субъектов РФ или муниципальных образований, а изменение срока уплаты любых налогов (федеральных, региональных и местных) производится в силу указания законодателя на основании решений Федеральной налоговой службы или ее территориальных подразделений.