Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
УМК НАЛОГОВОЕ ПРАВО.docx
Скачиваний:
0
Добавлен:
25.04.2019
Размер:
712.43 Кб
Скачать

§ 8. Порядок учета физических лиц в налоговых органах

Порядок учета физических лиц в налоговых органах можно разделить на следующие виды:

  1. учет индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица;

  2. учет физических лиц, занимающихся частной практикой и имеющих соответствующую лицензию, а также лиц, имеющих специальный статус, но не подлежащих регистрации в качестве предпринимателей (нотариусы и адвокаты);

  3. учет иных физических лиц.

По общему правилу все физические лица — налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту жительства или по месту нахождения принадлежащего физическим лицам недвижимого имущества и транспортных средств. Для индивидуальных предпринимателей, так же как и для организаций, во второй части Налогового кодекса РФ установлены дополнительные основания для постановки на учет (по месту ведения деятельности, по месту нахождения участка недр).

Место жительства физического лица — адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 17 июля 1995 г. № 713 «Об утверждении Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и перечня должностных лиц, ответственных за регистрацию»). Для физических лиц — иностранных граждан или лиц без гражданства, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и имеющих разрешение на временное проживание в Российской Федерации, адрес временного проживания приравнивается к адресу места жительства.

Порядок постановки и снятия с учета физических лиц по месту жительства. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, учреждениями и организациями, указанными в статье 85 Налогового кодекса РФ. В частности, органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней после регистрации указанных лиц или фактов. В свою очередь органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими.

При постановке на учет физических лиц — налогоплательщиков налоговым органом в состав сведений об указанных лицах обязательно включаются их персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; пол; адрес места жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; данные о гражданстве.

Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения: во-первых, о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа; во-вторых, о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации в течение трех дней со дня подачи такого заявления.

Постановка на учет и внесение сведений о физическом лице в единый государственный реестр налогоплательщиков осуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в статье 85 Налогового кодекса РФ. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту жительства физического лица при постановке на учет физического лица или учете сведений о физическом лице.

Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, т. е. при регистрации лица в качестве предпринимателя (Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей») без подачи специального заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика.

Налоговый орган по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) (использованием ранее присвоенного ИНН), внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и выдать (направить по почте) свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. В случае если физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, то одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя ему выдается (направляется по почте) только уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства.

Как и для организаций — налогоплательщиков банки открывают счета индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. При этом банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета, в то время как сам предприниматель обязан сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии (закрытии) банковского счета в течение семи дней (пункт 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ).

Постановка на учет частного нотариуса осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами юстиции, выдающими лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющими нотариусов полномочиями, которые обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа.

Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых советами адвокатских палат субъектов, которые обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца представлять в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта РФ сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта РФ, об избранной ими форме адвокатского образования, а также о принятых решениях о приостановлении, возобновлении или прекращении статуса адвоката (определение Конституционного Суда РФ от 12 мая 2003 г. № 166-О; Определение Конституционного Суда РФ от 6 февраля 2003 г. № 31-О; Определение Конституционного Суда РФ от 17 апреля 2003 г. № 164-О).

Постановка на учет частного нотариуса и адвоката, внесение сведений в ЕГРН осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых указанными выше органами, в течение пяти дней со дня их поступления в налоговый орган, который в тот же срок выдает (направляет по почте) налогоплательщику свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации и (или) уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства. В случае если частному нотариусу или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, им выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении) только уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства.

Порядок учета физических лиц по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества или транспортных средств. Постановка на учет и снятие с учета физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Налогового кодекса РФ и осуществляющими учет и регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств (сделок с ними) в течение пяти дней со дня поступления этих сведений в налоговый орган, с последующей выдачей (направлением по почте с уведомлением о вручении) уведомления о постановке на учет в налоговом органе физического лица. Место нахождения недвижимого имущества и транспортных средств определяется так же как и в случае постановки на учет по данному основанию юридических лиц.

Необходимо иметь в виду, что согласно статье 85 Налогового кодекса РФ информацию об имуществе и о сделках с имуществом и транспортными средствами в налоговые органы по месту своего нахождения обязаны также предоставлять органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, а также информацию о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, — не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Органы (учреждения), а также лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Налоговые органы, осуществившие постановку на учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств, обязаны сообщать об этом в налоговый орган по месту жительства физического лица в течение одного рабочего дня со дня постановки физического лица на учет.

Дополнительные основания учета индивидуальных предпринимателей. Так же как и для организаций, дополнительными основаниями учета индивидуальных предпринимателей в налоговых органах являются:

  1. постановка индивидуального предпринимателя на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного плательщику в пользование на основе лицензии (разрешения) (статья 335 Налогового кодекса РФ, приказ МНС РФ от 31 декабря 2003 г. № БГ-3-09/731 «Об утверждении Особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых»).

  2. постановка индивидуального предпринимателя на учет по месту осуществления деятельности, в отношении которой вводится единый налог на вмененный доход (пункт 2 статьи 34628 Налогового кодекса РФ; приказ МНС РФ от 19 декабря 2002 г. № БГ-3-09/722 «Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности»).

  3. постановка индивидуального предпринимателя на учет по месту установки объектов по налогу на игорный бизнес (пункт 2 статьи 366 Налогового кодекса РФ).

Постановка на учет осуществляется налоговыми органами по указанным выше основаниям в таком же порядке и в те же сроки, что и постановка на учет юридических лиц по соответствующим основаниям.

Снятие с учета физических лиц при изменении места жительства. Снятие с учета физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, а также частного нотариуса и адвоката осуществляется в налоговом органе по прежнему месту жительства на основании сведений о факте регистрации по новому месту жительства, полученных от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в соответствии с пунктом 3 статьи 85 Налогового кодекса РФ, переданных налоговым органом по новому месту жительства физического лица не позднее рабочего дня, следующего за днем получения этих сведений. Снятие с учета осуществляется в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации по новому месту жительства, полученных от соответствующих органов, с последующим уведомлением физического лица. Датой снятия с учета физического лица, а также частного нотариуса и адвоката, является дата, указанная в сведениях о факте регистрации лица по новому месту жительства.

Постановка на учет физического лица, не относящегося к индивидуальному предпринимателю, а также частного нотариуса и адвоката в налоговом органе по новому месту жительства, внесение сведений в ЕГРН, выдача уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе по новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика. Датой постановки на учет физического лица, а также частного нотариуса и адвоката является дата, указанная в сведениях о факте регистрации физического лица по новому месту жительства.

Снятие с учета физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляется налоговым органом по прежнему месту его жительства на основании сведений об изменении места жительства индивидуального предпринимателя, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи об изменении места жительства в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей с последующим уведомлением предпринимателя.

Налоговый орган по прежнему месту жительства индивидуального предпринимателя или иных физических лиц направляет сведения о снятии физического лица в налоговый орган по новому месту жительства не позднее рабочего дня, следующего за днем снятия с учета. Учетное дело лиц пересылается в налоговый орган по новому месту жительства в течение трех рабочих дней со дня снятия с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства.

Постановка на учет физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, в налоговом органе по новому месту жительства осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем получения выписки из ЕГРИП из налогового органа по прежнему месту жительства лица.

Иные изменения в сведениях об индивидуальном предпринимателе, учитываются налоговым органом по месту его жительства на основании выписки из ЕГРИП, содержащей указанные изменения. Изменения в сведениях о физическом лице, не относящемся к индивидуальному предпринимателю, а также частном нотариусе и адвокате учитываются налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Налогового кодекса РФ.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) при изменении места жительства физического лица, а также при изменениях в сведениях о физическом лице не изменяется. При снятии с учета физического лица по всем основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, за исключением случая его смерти, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный при постановке на учет, сохраняется.

Снятие с учета лица в связи с прекращением предпринимательской или иной профессиональной деятельности. Снятие с учета физического лица в качестве налогоплательщика — индивидуального предпринимателя в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется налоговым органом по месту жительства индивидуального предпринимателя на основании сведений о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей с последующим уведомлением физического лица.

Налоговый орган, осуществивший снятие с учета физического лица в качестве налогоплательщика — индивидуального предпринимателя, обязан направить сообщение о снятии с учета в налоговые органы, в которых физическое лицо состоит на учете в качестве налогоплательщика — индивидуального предпринимателя по иным основаниям не позднее рабочего дня, следующего за днем снятия его с учета.

Снятие с учета частного нотариуса, адвоката осуществляется на основании сведений, полученных от органов, указанных в пункте 1 и 2 статьи 85 Налогового кодекса РФ, о прекращении полномочий частного нотариуса, о прекращении статуса адвоката, изменении формы адвокатского образования (для адвоката, учредившего адвокатский кабинет). Снятие с учета частного нотариуса или адвоката осуществляется путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в едином государственном реестре налогоплательщиков, в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений с последующим уведомлением физического лица. Датой снятия с учета физического лица в качестве налогоплательщика — частного нотариуса, адвоката является дата освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения статуса адвоката, изменения формы адвокатского образования (для адвоката, учредившего адвокатский кабинет).

Снятие с учета физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортного средства осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Налогового кодекса РФ, в течение пяти дней со дня их получения с последующим уведомлением физического лица. Налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортного средства передает указанные сведения не позднее рабочего дня, следующего за днем их получения в налоговый орган по месту жительства физического лица.

Датой снятия с учета физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортного средства является дата государственной регистрации прекращения права на недвижимое имущество (дата снятия с учета транспортных средств), указанная в сведениях, полученных от органов, перечисленных в пункте 4 статьи 85 Налогового кодекса РФ.

Снятие с учета физического лица в связи с его смертью. Снятие с учета физического лица в связи с его смертью осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в пункте 3 статьи 85 Налогового кодекса РФ, не позднее рабочего дня, следующего за днем их получения. Снятие с учета физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с его смертью осуществляется на основании сведений из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, не позднее рабочего дня, следующего за днем получения соответствующей выписки.

Налоговые органы, в которых физические лица состояли на учете по иным основаниям, снимают его с учета после получения соответствующей информации от налогового органа, осуществившего снятие с учета по месту жительства.

При снятии с учета физического лица в связи с его смертью присвоенный ему идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) признается недействительным.

ТЕМА 9

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Оставленные комментарии видны всем.