- •§ 1. Предмет налогового права
- •§ 2. Метод налогового права
- •§ 3. Место налогового права в системе российского права
- •§ 4. Система налогового права
- •§ 5. Понятие и виды налоговых правоотношений
- •§ 1. Система источников налогового права
- •§ 2. Состав законодательства о налогах и сборах (налогового законодательства)
- •§ 3. Действие налогового законодательства во времени
- •§ 4. Акты толкования налогового законодательства
- •§ 5. Нормативные правовые акты государственных органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах
- •§ 6. Международные договоры и акты судебных органов в системе правового регулирования налоговых отношений
- •§ 1. Субъекты налоговых правоотношений
- •§ 2. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов
- •II. Обязанности
- •§ 3. Взаимозависимость лиц в сфере налогообложения
- •§ 4. Правовой статус налоговых агентов
- •§ 5. Представительство в налоговых правоотношениях. Правовой статус налоговых представителей
- •§ 6. Правовой статус банков по налоговому законодательству
- •§ 7. Правовой статус иных обязанных лиц
- •1. Участники налоговых проверок
- •2. Органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, актов рождения и смерти, учет и регистрацию имущества
- •§ 1. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •§ 2. Порядок принудительного исполнения налоговой обязанности за счет денежных средств налогоплательщика
- •§ 3. Принятие решения о взыскании налога и направления в банк поручения налогового органа
- •§ 4. Порядок и сроки принудительного исполнения налоговой обязанности за счет иного имущества налогоплательщика
- •§ 5. Арест имущества налогоплательщика
- •§ 6. Исполнения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации и ликвидации организации
- •§ 7. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица
- •§ 8. Зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, пени и штрафа
- •§ 9. Возврат излишне взысканного налога, сбора, пени и штрафа
- •§ 1. Понятие и общие условия изменения срока исполнения налоговой обязанности
- •§ 2. Органы, принимающие решение об изменении срока исполнения налоговой обязанности
- •§ 3. Отсрочка и рассрочка исполнения налоговой обязанности
- •§ 4. Инвестиционный налоговый кредит
- •§ 1. Понятие и принципы налогового контроля
- •§ 2. Элементы налогового контроля
- •§ 3. Виды налогового контроля
- •§ 4. Понятие и основные элементы учета организаций и физических лиц в налоговых органах
- •§ 5. Единый государственный реестр налогоплательщиков. Налоговая тайна
- •§ 6. Порядок постановки организаций на учет в налоговых органах
- •§ 7. Переучет и снятие организации с учета в налоговых органах
- •§ 8. Порядок учета физических лиц в налоговых органах
- •§ 1. Классификация налоговых правонарушений
- •§ 2. Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора)
- •§ 3. Ответственность налоговых агентов невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
- •§ 4. Ответственность за непредставление налоговой декларации
- •§ 5. Ответственность за нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения
- •§ 6. Ответственность за нарушение порядка учета в налоговых органах
- •§ 7. Ответственность за непредставление налоговому органу информации, необходимой для осуществления налогового контроля
- •§ 8. Ответственность банков за нарушение обязанностей, установленных налоговым законодательством
- •Тема 10
- •§ 1. Право на обжалование
- •§ 2. Административный порядок обжалования
- •§ 3. Судебный порядок обжалования
- •Тема 11
- •§ 1. Понятие ответственности по налоговому законодательству
- •§ 2. Понятие и состав налогового правонарушения
- •§ 3. Объект и объективная сторона налогового правонарушения
- •§ 4. Субъект налогового правонарушения
- •§ 5. Субъективная сторона налогового правонарушения
- •§ 6. Меры ответственности за налоговое правонарушение
- •§ 7. Производство по делу о налоговом правонарушении
- •Тема 12
- •§ 1. Понятие и общая характеристика налоговых проверок
- •§ 2. Налоговая отчетность
- •§ 3. Общие правила проведения камеральной налоговой проверки
- •§ 4. Общие правила проведения выездной налоговой проверки
- •§ 5. Правовой статус лиц, привлекаемых для участия в налоговых проверках
- •§ 6. Проведение выездной налоговой проверки
- •§ 7. Оформление результатов налогового контроля
§ 2. Метод налогового права
В целях осуществления регулятивного воздействия на поведение участников налоговых отношений налоговое право использует определенную совокупность правовых средств и способов. Речь идет о методах правового регулирования, которые во взаимосвязи с его предметом позволяют определить место в рамках системы права той или иной ее составной части. Трудно не согласиться с мнением авторов, отмечающих в целом единство используемых в регулятивных целях правовых средств, обусловленное самой природой права. (См.: Алехин А. П., Кармолицкий А. А., Козлов Ю. М. Административное право Российской Федерации: Учебник. М., 1998. С. 32). Вместе с тем специфика тех или иных общественных отношений предопределяет необходимость преобладания определенных методов в их регулировании.
Властный характер распределительно-денежных отношений, возникающих в процессе организации и осуществления государством налоговых изъятий у физических лиц и организаций, как правило, исключает равенство участников налоговых отношений. Преобладающим методом правового регулирования в указанной сфере становится императивный метод, для которого характерна зависимость одной стороны отношений от юридически выраженной воли другой стороны. При этом в качестве властной стороны выступает публичный субъект, уполномоченный выражать волю государства либо муниципального образования.
Таким образом, налоговое право использует метод административно-правового регулирования, традиционно противопоставляемого гражданско-правовому методу равенства сторон. При этом указанный метод не может рассматриваться в качестве специфического способа воздействия именно на налоговые отношения, поскольку характерен для отраслей публично-правового цикла в целом. Вместе с тем имеются некоторые особенности его проявления в регулировании налоговых отношений.
Прежде всего, важно подчеркнуть, что в налоговом отношении обязанная сторона находится лишь в функциональной зависимости от властного субъекта и организационно не подчинена ему. Наиболее ярко это проявляется во взаимоотношениях налоговых органов с физическими лицами или организациями по поводу взыскания с последних недоимок по налогам, пеней или штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.
Вместе с тем выступающему в роли властного субъекта налоговому органу в налоговом отношении может противостоять не только физическое или юридическое лицо, но и государственный орган. Речь идет, например, об органах, осуществляющих регистрацию места жительства физических лиц, учет и регистрацию имущества и сделок с ним и др. (статья 85 НК РФ). В соответствии с налоговым законодательством указанные субъекты обязаны представлять необходимую информацию в налоговый орган по месту своего нахождения. Однако и в этом случае их связь с налоговыми органами носит лишь функциональный характер. Более того, предусмотренные налоговым законом обязанности юридически зависимого в данном отношении регистрирующего органа возникают за пределами предоставленных этому органу властных полномочий в рамках его административно-правового статуса.
Наряду с этим возникновение функциональной связи между налоговыми и другими государственными органами также может быть обусловлено реализацией каждой из сторон предоставленных ей государственно-властных полномочий в налоговой сфере. Например, в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях (пункт 3 статьи 82 НК РФ). Однако возникающие при этом отношения носят не налоговый, а административно-правовой характер.
Таким образом, для налоговых правоотношений характерно наличие лишь функциональной взаимосвязи между сторонами, одна из которых наделена в отношении другой государственно-властными полномочиями налогового характера. Даже в тех случаях, когда в роли обязанной стороны в налоговых отношениях выступают государственные органы (например, регистрирующие), они лишены властных полномочий в налоговой сфере и в этом смысле не отличаются от иных обязанных субъектов.
Другой важной чертой проявления административно-правового метода в регулировании налоговых отношений представляется то, что в большинстве случаев инициатива возникновения этих отношений принадлежит именно властному субъекту. Налоговые нормы обеспечивают односторонне-властное осуществление налоговых изъятий, составляющих финансовую основу государственной и муниципальной деятельности. Независимый и самостоятельный выбор частным субъектом модели поведения в рамках гражданско-правового регулирования неминуемо связан с возникновением у него строго определенного набора налоговых обязанностей, обеспечивающих, в конечном счете, своевременную и полную уплату им налогов. Возникающее же в процессе налоговых изъятий столкновение публичного и частного имущественных интересов обусловливает необходимость организации государством инициативной деятельности налоговых и иных уполномоченных органов по контролю над процессом уплаты налогов, а в необходимых случаях и активному вмешательству в этот процесс.
Тем не менее, не исключается возможность проявления инициативы в указанных отношениях со стороны физических лиц или организаций. Например, налогоплательщик вправе получать от уполномоченных финансовых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, использовать при наличии оснований налоговые льготы и т. д. Вместе с тем частный интерес в налоговом правоотношении учитывается лишь тогда, когда он согласуется с публичным интересом получения достаточных для существования государства финансовых ресурсов.
Столкновение публичного и частного имущественных интересов в налоговых отношениях существенно ограничивает возможности проникновения в налоговую сферу гражданско-правового метода регулирования. Элементы равенства сторон допускаются налоговым правом в исключительных случаях, прежде всего в целях регулирующего воздействия на экономические процессы. В качестве примера в этом отношении может служить предоставление инвестиционного налогового кредита налогоплательщикам, осуществляющим инвестиционную, инновационную и иную социально значимую деятельность (статья 67 НК РФ). В соответствии с налоговым законодательством инвестиционный налоговый кредит оформляется договором между сторонами, т. е. предполагает согласование интересов участников данного отношения и свидетельствует о возможности присутствия в налоговых правоотношениях элементов равенства сторон.
Однако следует учитывать, что использование диспозитивности в налоговом праве, исходя из специфики предмета, весьма ограничено. Так, в нашем случае существенные условия договора об инвестиционном налоговом кредите уже определены государством в самом налоговом законе, а его заключению предшествует односторонне-властное волеизъявление публичного субъекта о предоставлении кредита. Согласование воли сторон допускается лишь в строго установленных законом пределах. Таким образом, столкновение интересов в налоговом правоотношении предопределяет все же, как правило, закрепление юридической зависимости частного субъекта от воли публичного субъекта.
Таким образом, налоговое право можно определить как совокупность правовых норм, регулирующих отношения по организации и осуществлению государством в односторонне-властном порядке налоговых изъятий у физических лиц и организаций в целях финансового обеспечения публичной деятельности.