- •§ 1. Предмет налогового права
- •§ 2. Метод налогового права
- •§ 3. Место налогового права в системе российского права
- •§ 4. Система налогового права
- •§ 5. Понятие и виды налоговых правоотношений
- •§ 1. Система источников налогового права
- •§ 2. Состав законодательства о налогах и сборах (налогового законодательства)
- •§ 3. Действие налогового законодательства во времени
- •§ 4. Акты толкования налогового законодательства
- •§ 5. Нормативные правовые акты государственных органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах
- •§ 6. Международные договоры и акты судебных органов в системе правового регулирования налоговых отношений
- •§ 1. Субъекты налоговых правоотношений
- •§ 2. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов
- •II. Обязанности
- •§ 3. Взаимозависимость лиц в сфере налогообложения
- •§ 4. Правовой статус налоговых агентов
- •§ 5. Представительство в налоговых правоотношениях. Правовой статус налоговых представителей
- •§ 6. Правовой статус банков по налоговому законодательству
- •§ 7. Правовой статус иных обязанных лиц
- •1. Участники налоговых проверок
- •2. Органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, актов рождения и смерти, учет и регистрацию имущества
- •§ 1. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •§ 2. Порядок принудительного исполнения налоговой обязанности за счет денежных средств налогоплательщика
- •§ 3. Принятие решения о взыскании налога и направления в банк поручения налогового органа
- •§ 4. Порядок и сроки принудительного исполнения налоговой обязанности за счет иного имущества налогоплательщика
- •§ 5. Арест имущества налогоплательщика
- •§ 6. Исполнения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации и ликвидации организации
- •§ 7. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица
- •§ 8. Зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, пени и штрафа
- •§ 9. Возврат излишне взысканного налога, сбора, пени и штрафа
- •§ 1. Понятие и общие условия изменения срока исполнения налоговой обязанности
- •§ 2. Органы, принимающие решение об изменении срока исполнения налоговой обязанности
- •§ 3. Отсрочка и рассрочка исполнения налоговой обязанности
- •§ 4. Инвестиционный налоговый кредит
- •§ 1. Понятие и принципы налогового контроля
- •§ 2. Элементы налогового контроля
- •§ 3. Виды налогового контроля
- •§ 4. Понятие и основные элементы учета организаций и физических лиц в налоговых органах
- •§ 5. Единый государственный реестр налогоплательщиков. Налоговая тайна
- •§ 6. Порядок постановки организаций на учет в налоговых органах
- •§ 7. Переучет и снятие организации с учета в налоговых органах
- •§ 8. Порядок учета физических лиц в налоговых органах
- •§ 1. Классификация налоговых правонарушений
- •§ 2. Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора)
- •§ 3. Ответственность налоговых агентов невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
- •§ 4. Ответственность за непредставление налоговой декларации
- •§ 5. Ответственность за нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения
- •§ 6. Ответственность за нарушение порядка учета в налоговых органах
- •§ 7. Ответственность за непредставление налоговому органу информации, необходимой для осуществления налогового контроля
- •§ 8. Ответственность банков за нарушение обязанностей, установленных налоговым законодательством
- •Тема 10
- •§ 1. Право на обжалование
- •§ 2. Административный порядок обжалования
- •§ 3. Судебный порядок обжалования
- •Тема 11
- •§ 1. Понятие ответственности по налоговому законодательству
- •§ 2. Понятие и состав налогового правонарушения
- •§ 3. Объект и объективная сторона налогового правонарушения
- •§ 4. Субъект налогового правонарушения
- •§ 5. Субъективная сторона налогового правонарушения
- •§ 6. Меры ответственности за налоговое правонарушение
- •§ 7. Производство по делу о налоговом правонарушении
- •Тема 12
- •§ 1. Понятие и общая характеристика налоговых проверок
- •§ 2. Налоговая отчетность
- •§ 3. Общие правила проведения камеральной налоговой проверки
- •§ 4. Общие правила проведения выездной налоговой проверки
- •§ 5. Правовой статус лиц, привлекаемых для участия в налоговых проверках
- •§ 6. Проведение выездной налоговой проверки
- •§ 7. Оформление результатов налогового контроля
§ 3. Взаимозависимость лиц в сфере налогообложения
Появление категории взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве обусловлено, прежде всего, экономическими интересами государства, которое не заинтересовано в том, чтобы отдельные лица в силу особых отношений между собой имели возможность существенно уменьшать размеры налоговых платежей, например, путем установления цен в сделках, не соответствующих рыночным ценам. Введение критериев взаимозависимости имеет своей целью устранение влияния экономической деятельности таких лиц на результаты налогообложения.
В соответствии со статьей 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Прежде всего, устранение результатов влияния экономической деятельности таких взаимозависимых лиц проявляется в том, что при определении рыночных цен на товары, работы или услуги (для определения налоговой базы) сделки между взаимозависимыми лицами по общему правилу не принимаются во внимание, за исключением тех случаев, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок (пункт 8 статья 40 Налогового кодекса РФ). Кроме того, в случае совершения сделок между взаимозависимыми лицами налоговые органы приобретают право контроля за правильностью применения цен по таким сделкам (пункт 2 статья 40 Налогового кодекса РФ).
Налоговое законодательство устанавливает три основных критерия отнесения физических лиц или организаций к взаимозависимым лицам:
Экономический критерий: участие одной организации непосредственно и (или) косвенно в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%. При этом доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.
Предполагается, что, если организация А участвует в организации В в доле равной 1/2, а организация В участвует в организации С в доле равной 1/3, то доля участия организации А в организации С определяется как произведение долей:
Доля А в С = 1/2 × 1/3 = 1/6 (что составляет 16,7 %, т. е. менее чем 20%), в этом случае организации А и С не являются взаимозависимыми.
Однако, если, кроме косвенного участия А в С так, как приведено выше, организация А участвует в организации С непосредственно в доле равной 1/4, то общая доля участия организации А в организации С определяется как сумма косвенного и прямого участия:
Доля А в С = 1/6 + 1/4 = 5/12 (что составляет 41, 7%, т. е. более чем 20%), в этом случае организации А и С являются взаимозависимыми.
Таким образом, путем несложных вычислений можно заранее при формировании имущественного комплекса той или иной организации рассчитать такую долю участия одной организации в другой, которая составляла бы менее 20%, т. е. отсутствовал бы признак взаимозависимости данных организаций.
Экономический признак взаимозависимости может применяться только к организациям - как к российским, так и к иностранным организациям. Основные принципы участия одной организации в имуществе другой установлены в гражданском законодательстве и во многом определяются организационно-правовыми формами юридических лиц. Статья 48 Гражданского кодекса РФ определяет, что в связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники):
имеют обязательственные права – в отношении хозяйственных товариществ и обществ (акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т. д.), производственных и потребительских кооперативов;
имеют право собственности или иное вещное право – в отношении государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе дочерних предприятий, а также финансируемых собственником учреждений;
не имеют имущественных прав – общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).
Следовательно, взаимозависимыми могут быть: хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы; общественные организации и созданные ими хозяйственные товарищества и общества и т. д. Очевидно, что государственные учреждения, государственные и муниципальные предприятия не могут быть взаимозависимыми лицами ни с какой другой организацией в силу правового режима их имущества как государственной или муниципальной собственности.
Взаимозависимыми в целях налогообложения во всех случаях будут являться хозяйственное общество и его зависимое хозяйственное общество, т. к. в силу статья 106 Гражданского кодекса РФ зависимым является хозяйственное общество, если другое общество имеет в нем более 20% голосующих акций или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Что касается дочерних хозяйственных обществ, то минимальный размер участия для возникновения статуса дочернего общества законом не определен. Это может быть пакет акций (или доля в уставном капитале), который будет составлять менее 20%, но будет являться достаточным для оказания определяющего воздействия на решения такого общества в связи со значительной раздробленностью пакетов остальных акций (долей). В таком случае экономического критерия взаимозависимости в целях налогообложения не будет, но несомненно, что такие дочерние хозяйственные общества должны признаваться взаимозависимыми по иным основаниям (такое право предоставлено суду), поскольку решения, принимаемые дочерним обществом определяются основным обществом, которое имеет право давать дочернему обществу обязательные для него указания (статья 105 Гражданского кодекса РФ).
Подтверждение того, что дочерние общества фактически признаются взаимозависимыми содержит статья 31 Налогового кодекса РФ, устанавливающая право налоговых органов предъявлять в суд исковые требования о взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам, числящейся более 3 месяцев за зависимыми или дочерними организациями, с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых или дочерних обществ.
Критерий служебной подчиненности: одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.
Данный критерий подразумевает непосредственное подчинение одного физического лица другому в силу исполнения им своих должностных обязанностей, т. е. в случаях, когда указания вышестоящего физического лица будут являться обязательными для исполнения нижестоящим должностным лицом.
Критерий родственных отношений: когда лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого.
Отношения родства, свойства, отношения по усыновлению (удочерению), отношения опеки и попечительства регулируются нормами Семейного и Гражданского кодексов РФ. Документальное подтверждение наличия родственных и приравненных к ним отношений устанавливается нормами Федерального закона от 15 ноября 1997г. № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния».
Лицами, состоящими в родственных отношениях с каким-либо физическим лицом обычно признаются:
его родственники по каждой прямой восходящей и каждой прямой нисходящей линиям, а также родственники его супруга (супруги) по каждой прямой восходящей и каждой прямой нисходящей линиям (бабушки, дедушки, родители, дети, внуки);
его сестры (братья), сводные сестры (братья),а также сестры (братья) его супруга (супруги);
сестры (братья) его родителей, а также сестры (братья) родителей его супруга (супруги);
супруги и дети лиц, указанных в пунктах 1), 2) или 3).
Взаимозависимыми также являются усыновители и усыновленные (удочеренные), попечители и опекаемые лица.
Законодатель допускает признание взаимозависимости лиц по иным основаниям в судебном порядке, если суд установит, что отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Такое право представлено суду Налоговым кодексом РФ ввиду того, что в действующем законодательстве или в реальных ситуациях могут появиться дополнительные основания, в силу которых лица будут вынуждены действовать как взаимозависимые лица. Например, когда лица являются учредителями (участниками) одной организации; когда лица совместно (непосредственно или косвенно) контролируют третье лицо; два дочерних хозяйственных общества одного и того же основного общества и т. д. (пункт 1 и 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда России от 17марта 2003 № 71; Определение Конституционного суда РФ от 04 декабря 2003 № 441-О)