Литература

1. Гиниятуллин Ф.К. Современные проблемы и особенности определения сущности понятия "налоговое администрирование" в Российской Федерации // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Право. - 2010. - N 5(181). - С. 92-97.

2. Дегтярева Н.С. Налоговое администрирование в условиях современной экономики России // Вестник Академии. - 2010. - N 4. - С. 26-29.

3. Дегтярева Н.С. К вопросу о развитии налогового администрирования // Вестник Академии. - 2012. - N 3. - С. 39-40.

4. Дрожжина И.А. Внедрение системы налогового контроллинга на микроуровне // Управленческий учет. - 2010. - N 2. - С. 58-63.

5. Калинина Н.М. Интегрированный контроллинг: теория и практика (монография). - Омск: Изд-во ОмГТУ, 2007. - 216 с.

6. Михайлова Е.А. Совершенствование налогового администрирования с целью повышения эффективности функционирования налоговой системы в РФ // Ф-наука. - 2011. - N 1. - С. 40-41.

7. Никулина А.А. О понятии и сущности налогового администрирования // Юридический вестник Ростовского государственного экономического университета. 2012. - N 61. - С. 55-60.

8. Окраинец Т.И. Проблемы внедрение системы налогового контроллинга на предприятиях угольной отрасли / Т.И. Окраинец, О.А. Фомина // Горный информационно-аналитический бюллетень (научно-технический журнал) = Mining informational and analytical bulletin (scientific and technical journal). - 2010. - N 4. - С. 325-331.

9. "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов".

10. Старикова С.С. Налоговое администрирование как способ управления налоговыми рисками // Школа университетской науки: парадигма развития. - 2010. - N 1-2. - С. 122-126.

11. Тамбовская Н.В. Контроллинг заключения хозяйственных договоров // Горный информационно-аналитический бюллетень (научно-технический журнал) = Mining informational and analytical bulletin (scientific and technical journal). - 2003. - N 6. - С. 97-102.

12. Уварова С.П. Государственный налоговый менеджмент в системе налогового администрирования // Налоги и финансы. - 2010. - N 2. - С. 15-22.

13. Фомина О.А. Учетная политика как инструмент регулирования финансовых ресурсов предприятия в системе налогового контроллинга // Горный информационно-аналитический бюллетень (научно-технический журнал) = Mining informational and analytical bulletin (scientific and technical journal). - 2007. - N 9. - С. 197-202.

Калинина Н.М.,

кандидат экономических наук,

доцент кафедры "Экономика и бухгалтерский учет",

Омский институт (филиал) ФГБОУ ВПО РГТЭУ, г. Омск

Метелев И.С.,

кандидат экономических наук,

доцент кафедры "Коммерция",

Омский институт (филиал) ФГБОУ ВПО РГТЭУ, г. Омск

Влияние глобализации на формирование принципов налогообложения субъектов электронной коммерции

Постановка проблемы. Процессы глобализации, имеющие место во всем мире, распространяются чрезвычайно быстрыми темпами и не оставляют в стороне ни одной сферы жизнедеятельности общества. Меняются устоявшиеся принципы осуществления хозяйственной деятельности, перемещения капитала, миграции трудовых ресурсов, трансформируются налоговые системы государств.

Процессы глобализации несомненно повлияли и на принципы налогообложения. Стоит отметить, что при формировании современных налоговых систем в первой половине ХХ в. перемещение товаров и капитала через границы государств происходило медленнее и существенно не влияло на размер налоговых поступлений. Сегодня, из-за чрезвычайно стремительного развития информационно-коммуникационных технологий (далее - ИКТ), которое способствовало перенесению отдельных видов хозяйственной деятельности в интернет и появлению электронной коммерции (далее - ЭК), национальные границы уже не воспринимаются препятствием для производства, обмена и потребления товаров и услуг. Вследствие этого правительствам необходимо принимать меры для приспособления национальных налоговых систем к требованиям, которые диктует информационная экономика. Налоговое законодательство должно учитывать условия и возможности субъектов хозяйствования, которые занимаются ЭК, при налогообложении.

Анализ последних исследований и публикаций. Исследованию вопросов налогообложения посвящены работы многих отечественных и зарубежных ученых. В частности, исследованию вопросов истории налогообложения, развитию налоговой системы в условиях переходной экономики, посвящены научные работы Ф. Ярошенко, П. Мельника, В. Андрущенко и В. Мельника [1], Ю. Иванова, А. Крысоватого и О. Десятнюк [2], Н. Кучерявенко [3], Ю. Гладуна [4] и др. Изучению влияния процессов глобализации на систему налогообложения и налоговую политику посвящены труды К. Швабия [5] и др. Проблемы налогообложения субъектов ЭК исследовали В. Плескач и Т. Затонацкая [6], Л. Тимченко, П. Мельник, Л. Тарангул [7] и др. Среди зарубежных ученых, которые рассматривали проблемы и принципы налогообложения субъектов ЭК следует выделить труды Н. Васильевой [8], С. Ильичева [9], Ж. Писаренко [10], Л. Фроловой [11; 12] и др.

Однако, несмотря на значительное количество научных трудов, посвященных этой проблематике, недостаточно исследованным остается влияние развития ИКТ и глобализации на принципы налогообложения субъектов хозяйствования, учитывающие специфические особенности деятельности в глобальной сети интернет, в частности, ЭК.

Постановка задачи. Целью этой статьи является рассмотрение существующих принципов налогообложения и характеристика новых принципов, возникших в условиях глобализационных процессов в экономике с перенесением хозяйственной деятельности в сеть интернет.

Изложение основного материала. Налоги появились с возникновением государственности и разделением общества на слои. Основная цель государства при взимании налогов - обеспечение реализации таких функций, как управление, охрана правопорядка, образование граждан и обеспечение их социальной безопасности и т.д. Со временем налоги стали основным источником существования государства, однако, как отмечают В. Андрущенко, В. Мельник, П. Мельник и Ф. Ярошенко, "... чтобы не стать бременем для экономики, не переусердствовать в выполнении фискальной функции государство должно брать из частного сектора лишь столько налогов, сколько совместимо с сохранением индивидуальной выгоды и деловой инициативы плательщиков" [1, с. 69].

Как отмечают Ю. Иванов, А. Крысоватый и О. Десятнюк, "по своему экономическому содержанию налоги являются основным инструментом государственного распределения и перераспределения доходов и финансовых ресурсов" [2, с. 21]. Доходы от ЭК, при условии их эффективного взыскания и разумного подхода к администрированию налогов, в недалеком будущем могут стать дополнительным источником наполнения государственного бюджета.

В основы современных налоговых систем мира положено совокупность классических принципов изложенных А. Смитом и А. Вагнером. Современные исследователи на основе научных разработок предшественников сгруппировали систему принципов, в которой, в частности, определено, что основными принципами налогообложения являются принципы: 1) нейтральности (равного налогового бремени) 2) эффективности, 3) действенности и справедливости 4) определенности и простоты, 5) гибкости [2, с. 110]. Все они применимы и к сфере ЭК (см. табл. 1). Применение основных принципов налогообложения является основой создания одинаковых условий для всех налогоплательщиков для уплаты налогов в бюджет государства.

Таблица 1