Как налоговики чуть военную тайну не разгласили...

Чего только в жизни ни бывает. В 2008 году в базы данных попало одно интересное постановление ФАС по Волго-Вятскому округу, в котором наряду с описанием правовых и процессуальных аспектов дела были изложены все подробности коммерческой сделки.

Все бы ничего, такое случается сплошь и рядом, однако речь в деле шла о продаже оборонным заводом зенитных комплексов одной дружеской африканской стране. Так, в соответствии с контрактом было поставлено 6 модулей с ракетами и еще один - "для окончательной приемки товара по результатам испытаний". То есть уехало покупателю 7 комплексов, из одного постреляли, убедились, что "это все работает", тогда за 6 других деньги и были уплачены. Такова мировая практика торговли оружием.

Однако налоговики, увидев, что модуль, из которого стреляли - не оплачен, сделали вывод о том, что он реализован безвозмездно... А посему по этому "стреляному" модулю был начислен НДС.

Однако как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, поставка модуля "для приемочных огневых испытаний" не отражалась в бухучете как товар и его передача не есть реализация, значит платить НДС не надо.

Все бы ничего, как говорится, "тут и сказочке конец", но попадание данного дела в базы данных - есть разглашение военной тайны о военном сотрудничестве, т.к. в нем были данные о шифре вооружения, о количестве и качестве, а также о цене поставляемых на экспорт военных вооружений. Конечно же, после того, как это было обнаружено, из всех баз данных оно было изъято. Но скандал уже выплеснулся на страницы Интернета. У меня это дело есть, однако участвовать в процессе разглашения секретных данных я, естественно, не буду. Не понятно мне только одно, как налоговики, да и сами заводчане не могли додуматься до того, чтобы это судебное дело засекретить (ст. 11 АПК РФ). Так и хочется воскликнуть слова одного из киногероев: "Ну Вы, блин, даете..."

Брызгалин А.В.,

генеральный директор

Группы компаний "Налоги и финансовое право",

кандидат юридических наук

Раздел II. Особенности отраслевого налогообложения и учета

В рубрике "Особенности отраслевого налогообложения и учета" размещаются материалы, посвященные анализу и рассмотрению вопросов налогообложения и учета, которые характерны только для определенных отраслей экономики. Это рубрика о налоговой и учетной специфике, которая объективно присутствует в каждой сфере хозяйствования.

Методические подходы к налоговому регулированию для обеспечения конкурентоспособности портовой транспортно-экспедиционной деятельности

Конкурентоспособность компании на рынке портовых транспортно-экспедиционных услуг зависит от совокупности внешних и внутренних факторов, среди которых устойчивость финансово-экономического состояния организации, гибкость договорной и тарифной политики входят в число ключевых (табл. 1).

Таблица 1.

Ключевые факторы конкурентоспособности портовой транспортно-экспедиционной деятельности

Фактор	Характеристика
Устойчивое финансово-экономическое состояние компании	Прибыльность и обеспечение ликвидности деятельности, диверсификация услуг, реализация перспективных корпоративных программ
Гибкость договорной и тарифной политики	Возможность предоставления в договорах специальных условий оплаты и скидок с уровня тарифов
Положительный имидж компании на рынке транспортно-экспедиционных услуг	Стаж работы, глубокое знание конъюнктуры транспортного рынка и грузообразующих отраслей. Обеспечение сохранности груза, надежность выполнения договорных обязательств
Развитая сеть контрагентов, объем и спектр предоставляемых услуг	Наличие устойчивых деловых контактов на территории России и за рубежом. Перечень и потенциально возможный объем предоставляемых услуг
Территориальное расположение компании и ее обособленных структурных подразделений	Близость основных транспортно-торговых маршрутов. Выгодное с налоговой точки зрения расположение компании в свободных экономических и оффшорных зонах.
Современная техническая, технологическая и информационная оснащенность	Наличие собственных или арендуемых транспортных средств, складов, контейнеров, перегрузочного и вспомогательного оборудования, коммуникаций, программ, баз данных
Квалифицированный персонал	Наличие опыта работы, применение комплекса договоров договорных отношений с персоналом (трудовых договоров срочных и бессрочных, договоров гражданско-правового характера), а также системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников
Общественное признание компании	Участие в международных и национальных некоммерческих транспортно-экспедиционных организациях (союзах, ассоциациях и т.д.)

Для достижения поставленных задач необходимо для каждого фактора определить наиболее результативные управленческие решения.

Налоговое регулирование, как наиболее мобильная функция налогового менеджмента, оказывает прямое действие на первые два фактора и опосредовано на все остальные, т.к. процесс регулирования, согласно теории управления, представляет собой детальную разработку способа реализации плановых заданий и выработку регулирующих воздействий, направленных на их исполнение.

Ключевые факторы конкурентоспособности портовой транспортно-экспедиционной деятельности

Устойчивое финансово-экономическое состояние компании, характеризуется прибыльностью, обеспечением ликвидности деятельности, развитием диверсификации услуг, финансово-экономической возможностью реализации инвестиционных, инновационных и социальных корпоративных программ. Для достижения и поддержания такого состояния в современных условиях целесообразно использовать возможности налогового регулирования, которое является одним их инструментов воздействия через налоговые обязательства на экономические показатели деятельности транспортно-экспедиционной организации: объем выручки (доходов), себестоимости, прибыли и т.д.

Гибкость договорной и тарифной политики проявляется в возможности предоставления в договорах на оказание транспортно-экспедиционных услуг (ТЭУ) специальных условий оплаты и скидок с уровня тарифов. Это возможно, когда налоговые затраты в структуре себестоимости рационально обоснованы с учетом минимизации налоговых рисков и резерв рентабельности позволяет компании варьировать тарифами в рамках корпоративной политики. Кроме того, выбор места реализации ТЭУ с учетом таможенных режимов, позволяет регулировать косвенные налоги, что очень важно для привлечения клиентов в компанию.

Остальные факторы обеспечения конкурентоспособности ТЭУ также находятся под опосредованным влиянием налогового регулирования. Так, формирование современной технической, технологической и информационной оснащенности ТЭК определяется наличием собственных или арендуемых транспортных средств, складов, контейнеров, перегрузочного и вспомогательного оборудования, коммуникаций, программ и баз данных. При выборе вариантов привлечения перечисленных средств необходимо рассчитать налоговые последствия: их покупки или аренды; применяемых налоговых режимов контрагентами (например, являются ли они плательщиками НДС).

При формировании квалифицированного персонала компании целесообразно применять мотивирующие системы оплаты для сокращения текучести кадров и привлечения опытных работников. Кроме того, использовать налоговые преимущества заключения различных договоров с персоналом, как срочных, так и бессрочных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера - договоров подряда, поручения, комиссии.

Учитывая неоднозначность финансово-экономических последствий принимаемых оперативных управленческих решений по формированию налоговых платежей, необходимо научное обоснование методических подходов к реализации корпоративного налогового регулирования при соблюдении баланса интересов государства, собственников и персонала транспортно-экспедиционной компании (ТЭК).

Методика налогового регулирования транспортно-экспедиционной деятельности компании с целью обеспечения ее конкурентоспособности предусматривает семь укрупненных этапов управленческих действий, которые представлены на рис. 1.

I этап: Оценка конкурентоспособности транспортно-экспедиционной компании
Количественная оценка: 1. Устойчивое финансово-экономическое состояние компании; 2. Гибкость договорной и тарифной политики; 3. Развитая сеть контрагентов, объем спектр ТЭУ.	Качественная оценка: 1. Положительный имидж ТЭК; 2. Современная техническая, технологическая и информационная оснащенность; 3. Общественное признание компании.
II этап: Анализ налоговых последствий применяемой договорной системы в деятельности компании
1. Выявление и сравнение налоговых рисков в зависимости от применяемого в деятельности вида договора; 2. Обеспечение баланса интересов участников налоговых правоотношений
III этап: оценка уровня налоговых обязательств компании на оперативном уровне управления в зависимости от вида применяемого договора
1. Расчет налоговых обязательств по каждому виду договора: - транспортной экспедиции; - агентский; - смешанный.
VI этап: Оценка влияния сложившегося уровня налоговых платежей на фактическое финансово-экономическое состояние компании
1. Расчет налоговой нагрузки при применении определенного вида договора; 2. Выявление недостатков и преимуществ налоговых аспектов по каждому виду договора.
V этап: Выявление ключевых направлений и обоснование комплекса мероприятий по регулированию налоговых затрат компании
1. Оптимальное формирование налоговых обязательств; 2. Использование возможностей налогового стимулирования и льгот.
VI этап: Определение уровня налоговой нагрузки после реализации управленческих решений по регулированию налоговых платежей
VII этап: Оценка финансово-экономического состояния ТЭК и эффективности применения инструментов налогового регулирования

Рис. 1. Методика налогового регулирования в портовой транспортно-экспедиционной деятельности

На первом этапе налогового регулирования необходимо проанализировать и оценить фактическую конкурентоспособность компании на рынке транспортно-экспедиционных услуг. Для этой цели можно использовать различные методы, широко представленные в научной литературе и практической деятельности.

Таким образом, итогом первого этапа, будет выявление фактического конкурентоспособного положения компании на рынке транспортно-экспедиционных услуг. Если положение компании не достаточно устойчивое, то требуются дальнейшие действия, в т.ч. и с применением налогового регулирования.

Второй этап связан с анализом налоговых последствий применяемых договоров в деятельности компании. Рассматриваются заключенные договоры, систематизируется порядок формирования доходов и расходов для определения налоговых обязательств при действии различных договоров: договора транспортной экспедиции, агентского договора и смешанного договора.

На третьем этапе количественно оцениваются налоговые обязательства компании на оперативном уровне управления в зависимости от вида применяемого договора (табл. 2.).

Таблица 2.