3. Основні способи ухилення від сплати податків, перевірочні дії і виявлення ознак злочину.

В методиці розслідування злочинів про ухилення від сплати податків основним є зміст криміналістичної суті злочинів і аналіз діяльності відповідних органів по виявленню, розкриттю, розслідуванню і доказуванню злочинів.

- Криміналістична методика розслідування податкових злочинів, на основі вивчення та узагальнення слідчої практики, допомагає створенню найбільш досконалих методів розкриття, розслідування і розробленню відповідних рекомендацій практичного характеру по застосуванню криміналістичної техніки і тактики специфічної для даного виду злочинів.

В системі структурних елементів, які розкривають зміст криміналістичної характеристики ухилення від сплати податків,

Особливе місце відводиться способу ухилення від сплати податків.

У відповідності зі ст. 64 п.1 КПК України спосіб та обставини скоєння злочину підлягають доведенню в процесі розслідування.

Інформація про спосіб скоєння злочину дозволяє визначити шляхи встановлення злочинця і його співучасників.

Дані про спосіб злочину мають також важливе значення для розкриття раніше скоєних злочинів в системі оподаткування, аналогічним шляхом.

Способів ухилення від сплати податків дуже багато, але ми з Вами спробуємо розглянути ті, які найбільш часто зустрічаються.

1. "Ухилення від сплати податків шляхом неподання або несвоєчасного подання податкових декларацій і розрахунків податків".

Вказаний спосіб ухилення від сплати податків є найбільш загальним, оскільки включає в себе декілька елементів, які є значними з кримінально-правової точки зору:

а) неподання податкових декларацій;

б) приховування (заниження) об'єктів оподаткування.

Наприклад: Директор МПП "Консул", з метою ухилення від сплати податків на суму 26 тисяч гривень не подав в територіальну податкову адміністрацію податкові декларації.

В процесі перевірки вивченню і аналізу підлягають наступні документи і операції з ними:

1. Рішення виконкому про реєстрацію підприємства.

2. Статут, установчий договір.

3. Список робітників, посадових осіб, які працюють на даному підприємстві.

4. Ліцензії (дозволи) на заняття певною діяльністю.

5. Бухгалтерські звіти про фінансово-господарську діяльність з додатком необхідних документів.

6. Договори, контракти, угоди та інші види зобов'язань по реалізації товарів (продукції), виконанню робіт, надання послуг.

7. Прибутково-видаткові документи.

8. Журнал обліку товарно-матеріальних цінностей.

9. Дані з банку про перебіг грошових коштів на розрахунковому рахунку підприємства.

10. Платіжні відомості про виплату заробітної плати.

11. Ділове листування (в тому числі з використанням факсів) між сторонами, які вступають в комерційні взаємовідносини.

2. "Ухилення від сплати податків шляхом використання декількох розрахункових рахунків в установах банків".

Відповідно до ст.15 інструкції № 3 "Про порядок відкриття поточних рахунків в установах банків", кожне підприємство може мати лише один розрахунковий або поточний рахунок в національній валюті в одному банку.

В ході перевірки, вивченню і аналізу підлягають наступні документи і операції з ними:

1. Договори угоди, контракти, які укладені підприємствами.

2. Реєстраційні документи (статут, установчий договір, рішення виконкому про реєстрацію підприємства, дані про відкриття розрахункових і поточних рахунків в банках).

3. Облікові документи, прибутково-видаткові документи, товарно-транспортні накладні, журнали-ордера.

4. Дані про рух грошових коштів на розрахунковому рахунку підприємства.

5. Бухгалтерські звіти з додатками необхідних документів.

6. Платіжні документи підприємства.

7. Документи, які підтверджують одержання товару покупцем або, підтверджуючі цього надходження постачальника

Наприклад: Сільськогосподарський кооператив "Оленка" відкрив два розрахункових рахунки в різних банках не повідомивши про це в податкову адміністрацію. В ході перевірки було встановлено, що по даним бухгалтерського обліку не оподатковано більше 111 тисяч гривен, у зв'язку з чим привласнено 20 тисяч доларів.