7.1. Ответственность налогоплательщика за налоговые правонарушения

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Таблица 5.2

Основные виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Состав правонарушения	Налоговая санкция
1	2
Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст.116 НК РФ): 1) нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе; 2) ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе	10 000 руб. 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.
Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НКРФ):	5 % от суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления (но не более 30 % от суммы налога и не мене 1 000 руб.).
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ): 1) если эти деяния совершены в течение одного налогового периода; 2) те же деяния, совершенные в течение более одного налогового периода; 3) те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы	10 000 руб. 30 000 руб. 20 % от суммы неуплаченного налога (но не менее 40 000 руб.)

Окончание табл. 5.2

Состав правонарушения	Налоговая санкция
Неуплата или неполная уплата суммы налога (ст. 122 НКРФ) 1) неуплата или неполная уплата суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия); 2) то же, совершенное умышленно	20 % от неуплаченной суммы налога 40 % от неуплаченной суммы налога

При этом под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременная или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учет и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщиков.

НК РФ предусматривает и другие виды налоговых правонарушений.

К предусмотренным НК РФ способам обеспечения обязанностей налогоплательщика по уплате налогов относится пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленным законодательством сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты, в процентах от не уплаченной суммы налога. Процентная ставка пени определяется равной одной трехсотой действовавшей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Кроме мер налоговой ответственности законодательством предусмотрены меры административной и уголовной ответственности за налоговые правонарушения (преступления).

Меры административной ответственности применяются в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях. Дела об административных правонарушениях рассматривают мировые судьи на основе протокола об административных правонарушениях, составленного должностным лицом налогового органа. Рассмотрев дело, мировой судья выносит постановление о наложении штрафа или о прекращении дела.

Уголовная ответственность за налоговые преступления предусмотрена Уголовным Кодексом РФ. К ответственности могут быть привлечены: руководитель организации, главный бухгалтер и другие работники организации, включившие в бухгалтерские документы искаженные данные о доходах или расходах, либо скрывшие другие объекты налогообложение.