Раздел I. Внеоборотные активы (01-09).

Раздел II. Производственные запасы (10-19).

Раздел III. Затраты на производство (20-39).

Раздел IV. Готовая продукция и товары (40-49).

Раздел V. Денежные средства (50-59).

Раздел VI. Расчеты (60-79).

Раздел VII. Капитал (80-89).

Раздел VIII. Финансовые результаты (90-99).

Отдельный счет открывается для каждого вида имущества, источников его формирования и хозяйственных процессов. Балансовые счета открываются на основе статей баланса. Схематично структуру бухгалтерских счетов принято отображать в виде так называемых Т-счетов, в которых слева указываются сальдо и обороты по дебету(Д^т) счета, а справа – по кредиту (К^т):

Шифр счета

Дт	Кт

Сальдо – это остаток средств по счету. Сальдо начальное (Сн) – остаток средств на начало отчетного периода, сальдо конечное (Ск) – на конец отчетного периода.

Оборот – это изменение средств по счету за отчетный период. Дебетовый оборот (ОбД) – оборот по дебету счета, кредитовый оборот (ОбК) – оборот по кредиту счета.

Как правило, обороты счетов определяются за месяц, сальдо подсчитывается по состоянию на конец текущего (начало следующего) месяца.

По отношению к балансу счета подразделяются на активные, пассивные и смешанные (активно-пассивные).

Активные счета предназначены для учета имущества организации. По дебету активного счета отражается увеличение стоимости имущества, по кредиту – его уменьшение. Структура активного счета:

А

Дт	Кт
Сн
ОбД(+)	ОбК(-)
Ск

Сальдо активного счета определяется по формуле:

Ск = Сн + ОбД – ОбК.

(3.2)

Активный счет может иметь сальдо только по дебету.

К активным относятся счета:

• 01 «Основные средства»;

• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

• 04 «Нематериальные активы»;

• 07 «Оборудование к установке»;

• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

• 09 «Отложенные налоговые активы»;

• 10 «Материалы»;

• 11 «Животные на выращивании и откорме»;

• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

• 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

• 20 «Основное производство»;

• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

• 23 «Вспомогательные производства»;

• 25 «Общепроизводственные расходы»;

• 26 «Общехозяйственные расходы»;

• 28 «Брак в производстве»;

• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

• 40 «Выпуск продукции»;

• 41 «Товары»;

• 43 «Готовая продукция»;

• 44 «Расходы на продажу»;

• 45 «Товары отгруженные»;

• 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

• 50 «Касса»;

• 51 «Расчетные счета»;

• 52 «Валютные счета»;

• 55 «Специальные счета в банках»;

• 57 «Переводы в пути»;

• 58 «Финансовые вложения»;

• 81 «Собственные акции (доли)»;

• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

• 97 «Расходы будущих периодов».

Пассивные счета предназначены для учета источников формирования имущества организации. По дебету пассивного счета отражается уменьшение стоимости источника формирования имущества, по кредиту – его увеличение. Структура пассивного счета:

П

Дт	Кт
	Сн
ОбД(-)	ОбК(+)
	Ск

Сальдо пассивного счета определяется по формуле:

Ск = Сн + ОбК – ОбД.

(3.3)

Пассивный счет может иметь сальдо только по кредиту.

К пассивным относятся счета:

• 02 «Амортизация основных средств»;

• 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

• 42 «Торговая наценка»;

• 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

• 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

• 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

• 80 «Уставный капитал»;

• 82 «Резервный капитал»;

• 83 «Добавочный капитал»;

• 86 «Целевое финансирование»;

• 96 «Резервы предстоящих расходов»;

• 98 «Доходы будущих периодов».

Смешанные (активно-пассивные) счета открываются на основании сразу двух статей баланса: одной статьи актива и одной статьи пассива, то есть на них одновременно учитывается имущество организации, так и источник его формирования. Смешанный счет может иметь либо развернутое сальдо (одновременно и по дебету и по кредиту счета), либо переменное сальдо (или по дебету или по кредиту).

Смешанные счета с развернутым сальдо предназначены для учета расчетов организации с контрагентами. Структура смешанного счета с развернутым сальдо:

А-П

Дт	Кт
Сн	Сн
ОбД	ОбК
Ск	Ск

Дебетовое сальдо по таким счетам показывает сумму дебиторской задолженности контрагента перед организацией. Кредитовое сальдо – сумму задолженности организации перед контрагентом. Дебетовый оборот складывается из сумм увеличения дебиторской и уменьшения кредиторской задолженности. Кредитовый оборот складывается из сумм увеличения кредиторской и уменьшения дебиторской задолженности. Исключение составляет счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», дебетовое сальдо которого показывает перерасход, а кредитовое – экономию фактической стоимости приобретенных материально-производственных запасов относительно их учетной стоимости.

К смешанным счетам с развернутым сальдо относятся счета:

• 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

• 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

• 75 «Расчеты с учредителями»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Смешанные счета с переменным сальдо используются для отражения в учете доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации. К этой группе счетов относятся счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» не имеют начального сальдо, так как в конце каждого месяца они закрываются, то есть образовавшееся на конец месяца сальдо (текущее сальдо) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Структура счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»:

90, 91
Дт	Кт
0	0
ОбД	ОбК
0	0

Оборот по дебету указанных счетов показывает сумму расходов организации, оборот по кредиту – сумму доходов организации. В конце каждого месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по этим счетам, затем из большего вычитается меньший. Если текущее сальдо окажется дебетовым, то организация получила убыток, если кредитовым – прибыль.

Счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» имеют схожую структуру, но они могут иметь сальдо. Кредитовое сальдо по этим счетам означает накопленную прибыль (для счета 99 «Прибыли и убытки» – нарастающим итогом с начала года, для счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – за все время функционирования организации), а дебетовое – соответствующие суммы убытков. Кредитовый оборот по этим счетам показывает прибыль (для счета 99 «Прибыли и убытки» – за месяц, для счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – за год), дебетовый – соответствующие суммы убытков.

Кроме балансовых счетов существуют также забалансовые счета, предназначенные для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся временно в ее распоряжении, контроля отдельных хозяйственных операций, учета условных прав и обязательств, учета износа основных, а также учета имущества организации, переданного в аренду. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр (например, 001), учет на них ведется без применения двойной записи (например, при поступлении имущества делается запись по дебету счета, при списании – по кредиту).

Пример 3.1.

Организация берет в аренду основное средство. Стоимость его составляет 100 000 р. По истечении договора аренды основное средство возвращается арендодателю. Отразить операции в учете арендатора.

Решение.

На дату поступления основного средства в учете арендатора делается запись Д^т001 – 100 000 р. На дату списания – запись К^т– 100 000 р.