3.2. Двойная запись

При осуществлении хозяйственных операций происходят изменения имущества организации и источников его формирования. Сумма изменений отражается с помощью двойной записи.

Двойная запись – способ отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, выражающийся в записи суммы хозяйственной операции дважды: по дебету одного и кредиту другого счетов, участвующих в операции, в одинаковой оценке.

Использование двойной записи имеет большую важность для контроля. В конце отчетного периода производится суммирование по дебету и кредиту всех счетов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам должны быть равны, если равенство не достигается, значит, допущена ошибка.

Взаимосвязь между счетами, отражающими хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов. Сами счета, между которыми возникает взаимодействие, называются корреспондирующими. Бухгалтерская запись, отражающая корреспонденцию счетов, называется бухгалтерской проводкой.

Для того чтобы сформировать бухгалтерскую проводку, необходимо установить:

1. какие виды имущества организации или источников его формирования участвуют в хозяйственной операции;

2. как они изменяются в результате операции (уменьшаются или увеличиваются);

3. на каких бухгалтерских счетах они учитываются;

4. какими являются эти счета по отношению к балансу (активными или пассивными);

5. как изменились обороты по счетам в результате хозяйственной операции (какой счет корреспондировал по дебету, а какой – по кредиту).

Пример 3.2.

Выпущена из производства готовая продукция. Составить бухгалтерскую проводку.

Решение:

1. в операции участвуют два вида имущества: незавершенное производство и готовая продукция (активная пермутация);

2. незавершенное производство уменьшается, готовая продукция увеличивается;

3. незавершенное производство учитывается на счете 20 «Основное производство», готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция»;

4. оба счета являются активными, то есть увеличение отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту;

5. увеличились обороты по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Ответ: Д^т43 К^т20.

Пример 3.3.

Начислены дивиденды учредителям. Составить бухгалтерскую проводку.

Решение:

1. в операции участвуют два вида источников формирования имущества: нераспределенная прибыль и кредиторская задолженность перед учредителями (пассивная пермутация);

2. нераспределенная прибыль уменьшается, кредиторская задолженность перед учредителями увеличивается;

3. нераспределенная прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредиторская задолженность перед учредителями учитывается на счете 75 «Расчеты с учредителями»;

4. оба счета являются активно-пассивными, но так как операция затрагивает источники формирования имущества (пассивы), учитываемые на этих счетах, то в данной операции оба счета выступают в качестве пассивных, то есть увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету;

5. увеличились обороты по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Ответ: Д^т84 К^т75.

Пример 3.4.

Приобретены материалы у поставщика. Составить бухгалтерскую проводку.

Решение:

1. в операции участвуют один вид имущества: материалы и один вид источников формирования имущества: кредиторская задолженность перед поставщиком;

2. материалы увеличиваются, кредиторская задолженность перед поставщиком тоже увеличивается (положительная модификация);

3. материалы учитываются на счете 10 «Материалы», кредиторская задолженность перед поставщиком учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

4. счет 10 «Материалы» является активным, то есть увеличение отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту; счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивными, но так как операция затрагивает источник формирования имущества (пассив), учитываемый на этом счете, то в данной операции счет выступает в качестве пассивного, то есть увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету;

5. увеличились обороты по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Ответ: Д^т10 К^т60.

Пример 3.5.

Оплачена с расчетного счета кредиторская задолженность перед поставщиком. Составить бухгалтерскую проводку.

Решение:

1. в операции участвуют один вид имущества: денежные средства на расчетном счете и один вид источников формирования имущества: кредиторская задолженность перед поставщиком;

2. денежные средства на расчетном счете уменьшаются, кредиторская задолженность перед поставщиком тоже уменьшается (отрицательная модификация);

3. денежные средства на расчетном счете учитываются на счете 51 «Расчетные счета», кредиторская задолженность перед поставщиком учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

4. счет 51 «Расчетные счета» является активным, то есть увеличение отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту; счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивными, но так как операция затрагивает источник формирования имущества (пассив), учитываемый на этом счете, то в данной операции счет выступает в качестве пассивного, то есть увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету;

5. увеличились обороты по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Ответ: Д^т60 К^т51.

Бухгалтерская проводка, отражающая запись отрицательного числа называется сторнировочной; этот прием называется способом красного сторно. Он применяется для исправления ошибочных записей в учете, а также для отражения в учете положительных отклонений фактической стоимости активов от их учетной стоимости (экономии). Сторнировочная проводка выполняется красным цветом, либо, при отсутствии технической возможности выделения цветом, обводится в рамку.

Пример 3.6.

Организация списала производство материала на сумму 20 000 р. В последствии оказалось, что бухгалтер допустил ошибку, и стоимость фактически отпущенных материалов в производство составила 15 000 р. Составить ошибочную и исправительную проводки.

Решение:

Дт20Кт10 – 5 000 р.

ошибочная проводка: Д^т20 К^т10 – 20 000 р.;

исправительная проводка: