21.6 Анализ использования средств, направляемых на потребление

При анализе эффективности использования фонда потребления не­обходимо исходить из того, что:

• социальная справедливость не только не исключает, а предопределяет дифференциацию доходов трудящихся;

• оплата труда — наиболее действенный стимул трудовой деятельности;

• величина средств, направляемых на потребление, должна быть выгодна работодателю и удовлетворять работника.

Основные задачи анализа использования фонда потребления:

• определение размеров и динамики среднего дохода и средней заработной платы в целом по предприятию и отдельных категорий персонала;

• проверка обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;

• изучение эффективности применяемых систем премирования и систем участия в прибылях;

• выявление и использование резервов повышения эффективности использования средств, направляемых в фонд потребления.

Фонд потребления на текущий период (месяц, квартал, год) склады­вается из остатка средств фонда на начало планового периода и начисле­ний в течение планового периода.

Распределение фонда осуществляют по следующим примерным на­правлениям:

1) Оплата труда, начисленная всему персоналу за выполненную работу, в том числе: промышленно-производственному персоналу, из него: рабочим, руководителям, специалистам, прочим служащим; непромышленному персоналу; несписочному составу.

2) Премирование за основные результаты хозяйственной деятельности — всего и по вышеназванным категориям.

3) Доплаты компенсирующего характера (за работу в тяжелых и вредных условиях труда, за совмещение профессий и должностей или расширение зон обслуживания, за работу в ночное время и др.) — всего и по категориям персонала.

4) Надбавки стимулирующего характера (за достижения в труде, за выполнения особо важных заданий и другие) — всего и по категориям персонала.

5) Оплата отпусков — всего и по категориям персонала.

6) Выплата вознаграждений по результатам работы за предыдущий год — всего и по категориям персонала.

7) Дивиденды — всего и по категориям персонала.

8) Удешевление питания в заводской столовой — всего и по категориям персонала.

9) Прочие выплаты — всего и по категориям персонала.

10) Итого распределено фонда потребления — всего и по категориям персонала.

11) Финансовый резерв на конец отчетного периода.

Эти данные сводят в таблицу, в которой указывают сметную (плано­вую) величину фонда потребления, фактические расходы и отклонения фак­тических расходов от плановых в абсолютных величинах и в процентах.

В фонде потребления наибольшая сумма средств приходится на оп­лату труда. В широком смысле под оплатой труда понимают не только расходы на заработную плату и премии персоналу, но и расходы на пре­доставление социальных выплат и льгот, а также стимулирующие и ком­пенсирующие выплаты.

Один из способов оценки эффективности использования средств на оплату труда — сопоставление величины изменения этих средств по срав­нению с изменением объема производства продукции (услуг).

На основе данных, приведенных в табл. 21.15, определим абсолютное от­клонение в величине средств на оплату труда: 9800 — 9600 = +200 (тыс. грн.)

Таблица 21.15

Показатели	1 год	2 год	Показатель 2 года к 1 году, %
Продукция в сопоставимых ценах, тыс.грн.	80000	84000	105,0
Средства на оплату труда, тыс.грн.	9600	9800	102,1

Далее определим относительное отклонение величины средств на оплату труда, показывающее влияние использования этих средств на себестоимость продукции (экономию или перерасход): 9800 — (9600x1,05) = -280 (тыс. грн.).

Рассчитаем относительное отклонение в оплате труда с учетом ко­эффициента переменных выплат. Пусть коэффициент переменных выплат составил 0,55, тогда процент корректировки составит 2,75 (5x0,55). Расчет относительного отклонения будет представлен в следующем виде: 9800 — (9600x1,0275) = -64 (тыс. грн.).

Это значит, что экономия по оплате труда в себестоимости продук­ции составила 64 тыс. грн.

Переменные выплаты из суммы оплаты труда — это те выплаты, которые ме­няются прямо пропорционально изменению объемов производства.

Важное значение для оценки эффективности использования средств на оплату труда имеет анализ состава фонда оплаты труда рабочих, так как на оплату труда рабочих приходится значительная часть затрат на оплату труда в себестоимости продукции и услуг.

Причинами перерасхода средств на оплату труда рабочих могут быть нарушения в нормировании труда, в тарификации работников, в уче­те выполненных работ и отработанного времени, изменения в ассортимен­те и номенклатуре выпускаемой продукции, а также значительность не­производительных выплат. К ним относятся: замена материала по разме­рам, вызвавшая дополнительную обработку; замена инструментов и при­способлений из-за отсутствия полагающихся по технологии; неисправ­ность оборудования; доплаты межразрядной разницы за выполнение работ низшего разряда; заработная плата в затратах на забракованную продук­цию и исправление брака; доплаты за работу в сверхурочное время; оплата внутрисменных и целодневных простоев не по вине рабочих и др.

Данные для анализа причин непроизводительных выплат рабочим имеются в статистической отчетности по труду предприятия. Могут быть использованы и отчеты по заработной плате цехов, данные первичного учета, наряды на сдельную работу, доплатные листки, ведомости начисле­ния заработной платы и др.

Как показывает опыт развитых стран, в условиях рыночных отно­шений повышается роль среднечасовой заработной платы работников, ко­торая определяется делением фонда оплаты труда на отработанные всеми работниками часы.

На величину среднечасовой заработной платы оказывают влияние инфляционные процессы, сдвиги в трудоемкости продукции, качестве продукции, изменения в квалификации рабочих, уровне выполнения норм, ритмичность производства.

В условиях формирования рыночных отношений пересматривается традиционное понимание некоторых экономических категорий, в т.ч. и за­работной платы. Наличие различных форм собственности хозяйственных субъектов, повышение роли коммерческого расчета изменяет и подходы к анализу использования средств на оплату труда.

Инвестиции в рабочую силу считаются эффективными во всем ми­ре, поэтому значение анализа использования средств на оплату труда ра­ботающих значительно возрастает.

Показатель эффективности использования фонда потребления — средний доход одного работника, который определяют делением суммы средств, направляемых на потребление работников ППП, на среднеспи­сочную численность ППП за данный период. Средний доход можно опре­делить и по каждой категории персонала (рабочих, руководителей, спе­циалистов, прочих служащих).

На изменение величины среднего дохода одного работника оказы­вает влияние много факторов. Основные: изменение доли фонда потребления в доходе предприятия, увеличение дохода предприятия на гривну про­дукции, рост производительности труда, изменение численности работни­ков, увеличение суммы прибыли и дивидендов.

Общую оценку эффективности использования средств направляемых на потребление, можно дать, рассчитав коэффициент эффективности использования средств фонда потребления (К_э).

, (21.56)

где Фп — фактическая сумма средств, направленных на потребление, грн.; НВ — непроизводительные выплаты из фонда потребления, грн.