2.4.5. План счетов

Интересное изменение внесено новым Законом и в определение "План счетов бухгалтерского учета". Теперь под таковым понимается систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. В то время как по Закону N 129-ФЗ он представлял собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

Казалось бы, исчезло всего одно слово. Но вместе с ним исчезли и определения понятий "синтетический учет" и "аналитический учет". Конечно, этот факт совершенно не означает, что организации больше не будут вести аналитический или синтетический учет. Равно как и не предполагает обязательную отмену Планов счетов, действовавших в предыдущие годы (принятых до 1 января 2013 г.), например Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Хотя в некоторых странах единого плана счетов, обязательного для всех, вообще не существует. Каждая организация самостоятельно разрабатывает план счетов "с нуля", придумывает их кодировку, определяет корреспонденции и т.д. Однако вряд ли Россия когда-нибудь решит пойти по этому пути. Тем не менее, возможно, впоследствии Минфин России будет издавать новые приказы, регулирующие вопросы формирования Плана счетов.

В любом случае на основе "официального" Плана счетов каждая организация должна составить свой рабочий план. В нем предусматриваются и синтетические счета, и субсчета, и аналитические счета (или как минимум принцип формирования и кодировки "аналитики"). Ведь они имеют разное предназначение. Например, на аналитических счетах формируется детализированная информация, необходимая, как правило, при принятии оперативных решений и осуществлении текущей деятельности (например, о начисленной и выплаченной заработной плате поименно по каждому работнику, наличии на складе материалов, товаров или готовой продукции по их видам, разновидностям, номенклатурным номерам и т.д.). Субсчета позволяют обобщить информацию по однородным объектам (например, с их помощью можно быстро узнать, сколько всего на складах топлива, стройматериалов, покупных полуфабрикатов, сколько организация должна поставщикам и подрядчикам по выданным векселям, сколько всего получено авансов от покупателей и заказчиков и т.д.). А синтетические счета отражают итоговую информацию, на основании которой формируется большинство показателей отчетности.

2.5. Структура законодательства о бухгалтерском учете

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Закона N 402-ФЗ, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов (ст. 4 Закона N 402-ФЗ).

И наконец, последний вопрос, который освещен в гл. 1 Закона N 402-ФЗ, касается структуры законодательства о бухгалтерском учете.

Формулировка ст. 4 Закона N 402-ФЗ, казалось бы, лаконична. С 1 января 2013 г. законодательство о бухгалтерском учете состоит из:

- Закона N 402-ФЗ;

- других федеральных законов;

- принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.

Однако на практике таких "принятых нормативных правовых актов", регулирующих различные вопросы учета, будет немало. Главное, все они должны соответствовать требованиям федеральных законов, в т.ч. Закона N 402-ФЗ. Кроме того, вызывает вопросы формулировка "других федеральных законов". Получается, в систему законодательства о бухгалтерском учете включены абсолютно все федеральные законы. Однако большинство из них вообще никакого отношения к бухгалтерскому учету не имеют. Вряд ли это может обеспечить четкое и единообразное понимание норм бухгалтерского законодательства всеми, кто имеет хоть какое-то отношение к учету и отчетности.

Главная проблема заключается в том, что "другие федеральные законы" фактически имеют приоритет по отношению к "нормативным правовым актам", в т.ч. к федеральным и отраслевым стандартам бухгалтерского учета, а также к ПБУ, которые будут продолжать действовать после 1 января 2013 г., пока не "вытеснятся" новыми стандартами. Статьей 4 Закона N 402-ФЗ уточнено: все нормативные правовые акты должны соответствовать не только Закону N 402-ФЗ, но и "другим федеральным законам". Однако многие федеральные законы, в которых так или иначе затрагиваются "учетные" вопросы (или как минимум упоминается о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности), например Законы об ООО, об акционерных обществах, об оценочной деятельности, о клиринговой деятельности, о соглашениях о разделе продукции и другие не преследуют своей целью регламентировать вопросы бухгалтерского учета и отчетности. Они лишь регулируют правовые вопросы (положение определенных лиц, отраслевые особенности и т.д.). Таким образом, в настоящее время более-менее четко определена только одна составляющая законодательства о бухгалтерском учете - это сам Закон N 402-ФЗ. Хотя и в него, как уже отмечалось, уже планируется внести ряд изменений. Так что даже "главный" документ в дальнейшем будет уточняться.

Не останется неизменной и вторая составляющая законодательства - "другие федеральные законы". Вполне возможно, будет скорректирована формулировка ст. 4 Закона N 402-ФЗ, ограничивающая круг законов, входящих в систему законодательства о бухгалтерском учете.

Ну а нормативным правовым актам, принятым в соответствии с Законом N 402-ФЗ и другими законами, предстоит еще формироваться не один год.

В уже упоминавшемся ранее Плане по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе МСФО на 2012 - 2015 годы предусмотрен целый ряд мероприятий, связанных с дальнейшим формированием и совершенствованием законодательства о бухгалтерском учете. К ним, в частности, относятся:

- обеспечение изменений систем регулирования бухгалтерского учета и отчетности, вытекающих из Закона N 402-ФЗ;

- обеспечение постоянного участия делового и профессионального сообщества в разработке нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности, аудита;

- разработка предложений по усилению государственного надзора над своевременностью и полнотой раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующими субъектами;

- разработка рекомендаций для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- разработка предложений по внесению изменений и дополнений в законодательство по вопросам административной, уголовной и гражданско-правовой ответственности хозяйствующих субъектов, их руководителей и иных должностных лиц за нарушение сроков раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее недостоверность.