2.4. Самые важные термины

Для целей Закона N 402-ФЗ используются следующие основные понятия:

1) бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными данным Законом;

2) уполномоченный федеральный орган - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

3) стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы его ведения;

4) международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта;

5) план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета;

6) отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность;

7) руководитель экономического субъекта - лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение его дел, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа;

8) факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств;

9) организации государственного сектора - государственные (муниципальные) учреждения, государственные академии наук, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных и территориальных государственных внебюджетных фондов (ст. 3 Закона N 402-ФЗ).

Как правило, федеральный закон содержит дефиниции ключевых понятий в регулируемой области, чтобы избежать расхождений во мнениях относительно их значения. Новая терминология Закона N 402-ФЗ соответствует его духу и уточняет некоторые принципиальные моменты.

2.4.1. Органы и стандарты

Прежде всего обратим внимание на термины, связанные с регулированием бухгалтерского учета, т.е. с практической реализацией исполнения требований нового Закона.

В отношении того, какое ведомство является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством РФ осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (уполномоченным федеральным органом), гадать не приходится. Достаточно обратить внимание на самый первый пункт Положения о Министерстве финансов РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329. В нем сказано, что именно Минфин России осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также в целом ряде других сфер. Именно Минфин России, так же как и раньше, будет "заведовать" бухгалтерским учетом и отчетностью, а также аудитом. Однако издаваемые им документы должны поменять название. Столь привычный уже термин "ПБУ" в Законе N 402-ФЗ вообще не упоминается. Зато много говорится о стандартах.

Под стандартом бухгалтерского учета в контексте нового Закона понимается "документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета". Отсюда, в частности, следует, что учетные стандарты не будут решать конкретные "процедурные" вопросы организации и ведения бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций. Они должны лишь очертить круг принципиальных аспектов - минимальных требований к учету и приемлемых вариантов обеспечения их исполнения.

С учетом вышеизложенного все ПБУ фактически оказались "в подвешенном состоянии". Конкретно про них в Законе N 402-ФЗ ничего не сказано. Вот и получается, что их статус не определен: официально стандартами они не являются, но и не отменяются. Однако в ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ содержится оговорка: до тех пор пока не будут приняты "новые" федеральные и отраслевые стандарты, необходимо продолжать применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, действовавшие до 1 января 2013 г. Это означает, что ПБУ продолжают "жить", пока не появятся новые документы, составленные с соблюдением требований Закона N 402-ФЗ. Вероятно, по мере их появления соответствующие ПБУ будут признаваться утратившими силу. А потому в течение ближайших лет бухгалтерам придется внимательно следить за обновлением нормативной базы и вносить соответствующие изменения в учетную "бухгалтерскую" политику организации и текущий бухгалтерский учет.

Отдельно в Законе N 402-ФЗ выделяются международные стандарты, применение которых является обычаем в международном деловом обороте независимо от их конкретного наименования. Согласно п. 4 ст. 20 Закона N 402-ФЗ международные стандарты должны будут применяться в качестве основы для разработки федеральных и отраслевых стандартов. Это является одним из принципов регулирования бухгалтерского учета наряду с обеспечением соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета. Собственно, именно использование МСФО и является одним из способов практической реализации данного принципа. Ведь система МСФО, как отчасти уже отмечалось выше, была создана в ответ на объективно возникшую необходимость унификации содержания бухгалтерской финансовой отчетности, составляемой компаниями разных стран и международными фирмами, именно исходя из информационных потребностей пользователей такой отчетности (прежде всего инвесторов) и именно на основе обобщения передового мирового опыта в этой сфере. Так что в некотором смысле МСФО являются квинтэссенцией развития науки и практики бухгалтерского учета.

Движение в сторону МСФО было начато в России еще в 1990-е гг. Важным шагом стало введение в действие на территории Российской Федерации МСФО и Разъяснений к ним (см. Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н). А чуть позже Приказом Минфина России от 30.11.2011 N 440 был утвержден План по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе МСФО на 2012 - 2015 годы. Его целью является повышение качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, а также совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Собственно, п. 1 этого Плана отчасти уже выполнен - отдельные МСФО и разъяснения к ним уже признаны для применения в России. Эта работа будет продолжаться и дальше, по мере принятия новых МСФО и разъяснений к ним. Также на постоянной основе Минфин России планирует:

- участвовать в сопровождении официального перевода МСФО на русский язык;

- обобщать и распространять опыт применения МСФО с целью последовательного и единообразного их использования.

В самое ближайшее время должен быть определен перечень МСФО, непосредственно применяемых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица. А на 2013 г. запланировано принятие нормативных правовых актов, обеспечивающих непосредственное применение МСФО по вышеуказанному перечню для составления отчетности юридических лиц.

До 2015 г. Минфин России рассчитывает завершить приведение ранее принятых нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в соответствие с МСФО и утвердить новые нормативные акты, соответствующие международным стандартам. Кроме того, планируется разработать предложения по осуществлению дифференцированного подхода к ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности хозяйствующими субъектами.

Особое внимание будет уделено консолидированной отчетности. До конца 2013 г. должны быть разработаны предложения по организации системы централизованного сбора, хранения и раскрытия консолидированной финансовой отчетности в Интернете. А в 2013 - 2015 гг. будут подготовлены предложения о расширении сферы применения МСФО для составления консолидированной отчетности. С этой целью действие Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной отчетности" планируется распространить на профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерные инвестиционные фонды, НПФ, управляющие компании инвестиционных фондов, ПИФов и НПФ, клиринговые организации, товарные биржи, биржевых посредников и брокеров, на общественно значимые государственные унитарные предприятия и другие организации.

Кроме того, в План включен целый ряд мероприятий, направленных на развитие бухгалтерской профессии, а именно разработка предложений:

- по расширению подготовки и повышению квалификации специалистов, занятых составлением, аудитом, использованием, контролем, надзором бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО (2013 - 2014 гг.);

- по внесению изменений в Единый квалификационный справочник (ЕКС) должностей руководителей, специалистов и служащих (в части должностей, связанных с бухгалтерским учетом и аудиторской деятельностью), направленных на отражение современных требований в отношении применения МСФО (2013 г.);

- по развитию системы профессиональной аттестации бухгалтеров и введению системы ежегодного повышения квалификации специалистов в области бухгалтерского учета на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров (2014 г.);

- по развитию саморегулирования в сфере оказания бухгалтерских услуг и консолидации профессиональной деятельности в сфере бухгалтерского учета и аудита (2012 - 2013 гг.).