6.3.2. Отраслевые стандарты

Про отраслевые стандарты в новом Законе сказано довольно мало. Уточняется лишь, что они:

- должны устанавливать особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности;

- будут обязательны к применению (за исключением случаев, предусмотренных самим стандартом);

- не должны противоречить федеральным стандартам;

- наряду с федеральными стандартами должны являться основой для разработки собственных стандартов конкретным экономическим субъектом, которые не могут противоречить стандартам обеих категорий.

Конечно, нельзя сказать, что "отраслевой стандарт" - это совершенно новое и беспрецедентное понятие в российском бухгалтерском учете. Еще с советских времен соответствующие министерства и ведомства выпускали свои отраслевые инструкции. Практика "отраслевых рекомендаций" продолжилась и в новых условиях в 1990-е и 2000-е гг. Чаще всего отраслевые инструкции и рекомендации касались наиболее "специфического" вопроса - калькулирования себестоимости и учета затрат. Например, существуют Методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии (утв. Роскомметаллургией 07.12.1993), Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью (утв. Приказом Госкомспорта России от 04.12.1998 N 402), и др. Подобные отраслевые документы широко применялись до 2002 г., пока не вступила в силу гл. 25 НК РФ. В последующие годы организации также должны были руководствоваться действующими отраслевыми инструкциями и указаниями, но уже с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с новыми нормативными документами по бухгалтерскому учету, принятыми во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)"). Применять "старые" отраслевые документы организациям следовало до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

На практике, к сожалению, не все министерства и ведомства "завершили" эту работу. Поэтому многим "отраслевикам" приходится формировать учетную политику, ориентируясь на общие требования ПБУ и собственное понимание отраслевой специфики, которое они могут подкреплять разъяснениями, данными в "старых" отраслевых методичках. Однако статус таких отраслевых документов фактически оказался неопределенным.

Появлялись отраслевые "методички" и после 1 января 2002 г. Например, Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса (утв. Минпромнаукой России 26.12.2002), а также Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности (согласована Министерством РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций 25.11.2002).

Но, пожалуй, наиболее последовательным оказалось Министерство сельского хозяйства РФ, снабдившее своих "подопечных" значительным количеством специализированных отраслевых документов. К ним, в частности, относятся:

1) Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах (утв. Минсельхозом России 25.01.2001), а также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса с Методическими рекомендациями по его применению (утв. Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654);

2) Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций (Приказ Минсельхоза России от 29.01.2002 N 68);

3) Методические рекомендации по бухгалтерскому учету:

- материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 26);

- доходов, расходов и финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций (утв. Приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 28);

- затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792);

4) Методические рекомендации по бухгалтерскому учету:

- животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73);

- займов и кредитов в организациях агропромышленного комплекса (утв. Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 74);

- государственных субсидий и других видов государственной помощи в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 75);

5) Методические рекомендации:

- по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях (утв. Минсельхозом России 16.05.2005);

- по бухгалтерскому учету горюче-смазочных материалов в сельскохозяйственных организациях (утв. Минсельхозом России 16.05.2005);

6) Методические рекомендации:

- по бухгалтерскому учету затрат и исчислению себестоимости продукции овцеводства (утв. Минсельхозом России 22.10.2008);

- по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утв. Минсельхозом России 22.10.2008);

7) Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве и другие отраслевые документы.

В любом случае наличие подобных отраслевых "методичек" не освобождает сельскохозяйственные организации от необходимости разрабатывать и утверждать свою учетную политику. Причем в ее основу должны быть положены "общие" ПБУ, а затем рекомендации Минсельхоза России. Главное, что с 2013 г. отраслевые стандарты получили официальный статус, они будут обязательными к применению всеми экономическими субъектами исходя из их вида деятельности. Однако, безусловно, вряд ли можно ожидать шквала новых отраслевых стандартов в ближайшие месяцы: их разработка также потребует определенного времени.

В то же время не вполне ясен статус "старых" отраслевых "методичек". В ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ, с одной стороны, указывается, что "старые" нормативные документы должны применяться до утверждения как федеральных, так и отраслевых стандартов, т.е. по идее в "переходном периоде" сохраняют свое действие не только ПБУ, но и отраслевые "методички". С другой стороны, применяться до появления новых стандартов должны только правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до 1 января 2013 г. уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России. При этом Законом N 402-ФЗ не уточняется, какие именно федеральные органы исполнительной власти являются "уполномоченными". Конечно, к таковым относится Минфин России. Именно он является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329). Минфин России уполномочен принимать нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (п. 5.2.21 Положения N 329).

Однако в ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ уполномоченные органы исполнительной власти упоминаются во множественном числе. Следовательно, подразумевается, что речь идет не только об одном Минфине России, но и о других министерствах. Если говорить о наиболее последовательном в вопросе отраслевого регулирования учета Минсельхозе России, приходится констатировать: в полномочия данного министерства не входит принятие нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность (Положение о Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 N 450). Так что остается неясным, можно ли считать нормативные акты (приказы) Минсельхоза России документами, устанавливающими правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные "уполномоченным федеральным органом исполнительной власти", и, соответственно, подлежащими обязательному применению после 1 января 2013 г.