2.6. Проблемы внедрения новых требований

и нерешенные вопросы

Можно выделить две ключевые проблемы, очевидные при анализе действующей на момент подготовки этой книги к печати редакции гл. 1 Закона N 402-ФЗ. Причем обе они касаются законодательства о бухгалтерском учете, т.е. нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Безусловно, это вполне ожидаемая ситуация в любом "переходном периоде".

Первая проблема - "подвешенный" статус имеющихся по состоянию на 1 января 2013 г. ПБУ, методических указаний и рекомендаций и прочих документов, которые использовались до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, и отсутствие новых федеральных и отраслевых стандартов, которые должны быть приняты в порядке, предусмотренном этим Законом. ПБУ продолжают применяться, пока не появятся новые документы, утвержденные с соблюдением требований Закона N 402-ФЗ.

Вторая проблема связана с тем, что в редакции ст. 4 нового Закона, действующей на момент подготовки этой книги, в состав законодательства о бухгалтерском учете включены все федеральные законы без исключений, что "размывает" нормативную базу бухгалтерского учета и может препятствовать единообразию толкования норм и требований к бухгалтерскому учету и отчетности.

Обе проблемы, вероятно, будут решаться законодателем на протяжении некоторого времени. Поэтому бухгалтерам и всем лицам, так или иначе связанным с бухгалтерским учетом, отчетностью и бухгалтерской профессией в целом, необходимо внимательно следить за дальнейшим развитием российского законодательства о бухгалтерском учете.

Глава 3. Требования к организации и ведению бухгалтерского учета

Как уже отмечалось, цель Закона N 402-ФЗ двояка и включает в себя два направления:

- установление единых требований к бухгалтерскому учету, в т.ч. к бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

В соответствии с первой частью данной цели вся гл. 2 Закона N 402-ФЗ посвящена изложению общих требований к бухгалтерскому учету (включая отчетность). Однако для удобства восприятия информации в данной книге анализ этих требований разделен на три самостоятельные главы:

- гл. 3 (текущая) посвящается вопросам организации и ведения бухгалтерского учета;

- в гл. 4 рассматриваются требования к бухгалтерской отчетности;

- гл. 5 посвящена вопросам организации внутреннего контроля, который с 1 января 2013 г. является обязательным.

3.1. Перечень основных изменений

Основные изменения, вытекающие из положений гл. 2 Закона N 402-ФЗ в части вопросов организации и ведения бухгалтерского учета, заключаются в следующем:

- расширен перечень объектов бухгалтерского учета: вместо трех позиций в него включено семь объектов;

- полностью освобождены от ведения бухгалтерского учета индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, а также структурные подразделения иностранных организаций на территории Российской Федерации при условии, если они ведут учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством;

- остальные экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет. Для малых предприятий и "сколковцев" предусмотрено право вести учет и представлять отчетность по специальной упрощенной системе (не путать с УСНО - упрощенной системой налогообложения!);

- лично вести бухгалтерский учет может только руководитель организации, соответствующей критериям признания ее субъектом малого или среднего предпринимательства. Подчеркнем: это его право, а не обязанность;

- в кредитных организациях ведение учета в обязательном порядке возлагается на главного бухгалтера;

- в остальных случаях у руководителя организации есть два варианта: возложить ведение учета на главного бухгалтера (или иное должностное лицо организации) или заключить договор на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета (т.е. прибегнуть к схеме аутсорсинга);

- в целом ряде организаций к главному бухгалтеру предъявляются жесткие требования, предусмотренные Законом N 402-ФЗ. Однако новые требования не распространяются на работника, который уже занимал эту должность по состоянию на 1 января 2013 г., т.е. он может продолжать выполнять свои должностные обязанности и дальше, даже если не соответствует новым квалификационным требованиям. Аналогичные правила применяются и по отношению к стороннему специалисту или организации, с которыми был заключен договор на ведение учета до 1 января 2013 г.;

- Закон N 402-ФЗ напрямую регламентирует целый ряд вопросов, связанных с формированием и изменением учетной политики. При этом ответственность за формирование и содержание учетной политики с 2013 г. несет именно руководитель экономического субъекта, а не главный бухгалтер;

- отменены унифицированные формы первичных учетных документов. Теперь все экономические субъекты, кроме организаций госсектора, разрабатывают формы "первички" и регистров бухгалтерского учета самостоятельно (их утверждает руководитель экономического субъекта). Закон N 402-ФЗ устанавливает лишь перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

- составлять "первичку" и вести регистры учета экономическим субъектам разрешено как в бумажном, так и в электронном виде. Если субъект выбрал последний вариант, в случаях, когда в соответствии с законодательством или условиями договора он должен представлять государственным органам либо другим лицам копии документов и регистров, он обязан за свой счет изготовить такую копию на бумажном носителе;

- исправления в "первичке" допускаются, за исключением случаев, когда они запрещены действующим законодательством, а исправления в регистры могут вноситься только лицами, ответственными за их ведение;

- при изъятии первичных документов и регистров бухгалтерского учета экономический субъект обязан изготовить копии, которые включаются в документы бухгалтерского учета;

- в новом Законе отсутствуют положения о признании информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности субъекта, коммерческой тайной;

- необходимо обеспечивать безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений. Учетную политику, стандарты экономического субъекта и другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета (включая средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов и проверку подлинности электронной подписи), он должен хранить не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз;

- Закон N 402-ФЗ не устанавливает случаи обязательного проведения инвентаризации;

- отражать выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета нужно не в периоде, когда инвентаризация закончена (как это было раньше), а в отчетном периоде, к которому относится дата проведения инвентаризации;

- вопросы денежного измерения объектов бухгалтерского учета освещены в Законе N 402-ФЗ очень кратко. Конкретные правила оценки должны быть установлены федеральными и отраслевыми стандартами.