ст. 48 БК РФ суммы поступлений от этого налога зачисляются в бюджеты всех уровней, но в разных пропорциях, зависящих от вида добытого полезного ископаемого.

§ 3. Специальные налоговые режимы

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаро­ производителей (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)) —

специальный налоговый режим, направленный на финансовую поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей, а так­ же на упрощение налогового администрирования.

ЕСХН регулируется гл. 261 HК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщиками ЕСХН являются организации и ин­ дивидуальные предприниматели, избравшие для себя специаль­ ный налоговый режим в виде системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Налоговый кодекс РФ запрещает переходить на уплату ЕСХН организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся производством подакцизных товаров; организа­ циям, имеющим филиалы и (или) представительства (ст. 3462 НК РФ).

Особенность ЕСХН заключается в добровольном порядке его применения организациями и индивидуальными предпри­ нимателями. Предоставленное налогоплательщику право выбо­ ра между специальным налоговым режимом в виде системы на­ логообложения для сельскохозяйственных товаропроизводите­ лей и общим режимом налогообложения свидетельствует о стремлении законодателя к установлению в налоговом праве баланса частных и публичных интересов и отражает условно диспозитивный метод финансово-правового регулирования.

Принцип добровольности проявляется в переходе на уплату ЕСХН, а также в возможности возврата к общему режиму нало­ гообложения. Однако НК РФ запрещает налогоплательщикам, перешедшим на уплату ЕСХН, вернуться к общему режиму на­ логообложения до окончания налогового периода (ст. 3463 ).

Для организаций сущность правового режима ЕСХН заклю­ чается в освобождении от уплаты налога на прибыль организа­ ций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринима­ телями предусматривает освобождение от уплаты налога на до­ ходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, нало-

га на имущество физических лиц и единого социального нало­ га. При этом налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц не уплачиваются только в отноше­ нии доходов, полученных от осуществления предприниматель­ ской деятельности.

Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату ЕСХН не заменяет уплату налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможен­ ную территорию РФ, а также страховых взносов на обязатель­ ное пенсионное страхование в соответствии с законодательст­ вом РФ. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упла­ ту ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату ЕСХН не освобождает их от исполнения обязанно­ стей налоговых агентов.

Объектом ЕСХН признаются доходы организации или ин­ дивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база ЕСХН представляет собой денежное выра­ жение доходов, уменьшенных на величину расходов.

ЕСХН исчисляется на основании налоговой декларации, со­ ставляемой по итогам деятельности за календарный год, и уп­ лачивается авансовыми платежами один раз в полугодие. Упла­ та налога и авансового платежа по нему производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуально­ го предпринимателя.

ЕСХН выполняет функции регулирующего доходного источ­ ника и бюджетов иных уровней, поскольку суммы, взимаемые с сельских товаропроизводителей, зачисляются на счета орга­ нов Федерального казначейства, затем распределяются в соот­ ветствии с бюджетным законодательством РФ.

Упрощенная система налогообложения представляет собой

важную меру либерализации налоговой системы и является од­ ним из направлений финансовой поддержки предприниматель­ ской деятельности. В Российской Федерации упрощенная сис­ тема налогообложения впервые появилась в 1995 г. и регулиро­ валась Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Как следует из названия Закона, первоначально упрощенная система налого­ обложения применялась к субъектам малого предприниматель­ ства, имела целью облегчить осуществление предприниматель-

500 Финансовое право России. Особенная часть

ской деятельности и содействовать дальнейшему развитию ма­ лого бизнеса в связи с его особой ролью в реформирующейся российской экономике того периода.

За время применения упрощенная система налогообложе­ ния подтвердила свое предназначение: она отражает регули­ рующую функцию налогов и одновременно выступает эффек­ тивным источником доходов бюджетной системы. С июля 2002 г. упрощенная система налогообложения регулируется гл. 262 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения применяется орга­ низациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной действую­ щим законодательством. Особенностью данного режима нало­ гообложения является наличие у налогоплательщика права доб­ ровольно выбирать упрощенную систему налогообложения или обычный налоговый режим, а также добровольно переходить с упрощенной системы налогообложения на общую.

Относительно налогоплательщиков-организаций примене­ ние упрощенной системы предусматривает их освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Применение упрощенной системы налогообложения инди­ видуальными предпринимателями предусматривает их освобо­ ждение от уплаты налога на доходы физических лиц (в отноше­ нии доходов, полученных от предпринимательской деятельно­ сти), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятель­ ности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Организации и индивидуальные предприниматели, приме­ няющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают налог на добавленную стоимость, за исключением совершения операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ. Иные налоги и сборы, в том числе страховые взносы на обяза­ тельное пенсионное страхование, уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Субъекты, применяющие упрощенную систему налогообло­ жения, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых опера­ ций, порядок представления статистической отчетности, испол­ нять функции налоговых агентов, предусмотренные HК РФ, а также вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов.

Налогоплательщиками данного налога могут быть организа­ ции и индивидуальные предприниматели. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев после подачи заявления о переходе на упрощенную систему доход этой организации не превысил 11 млн руб. (без учета НДС).

Налоговый кодекс РФ содержит закрытый перечень субъек­ тов, не имеющих права применять упрощенную систему налого­ обложения (п. 3 ст. 3461 2 ). К числу таких налогоплательщиков относятся организации, имеющие филиалы и (или) представи­ тельства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, частно­ практикующие нотариусы и др.

Объектом налогообложения признаются доходы налогопла­ тельщика или его доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим нало­ гоплательщиком, но в период действия упрощенной системы налогообложения объект не может быть изменен.

Объект налогообложения влияет на определение налоговой базы и величину налоговой ставки. Если объектом налогообло­ жения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой будет выступать денеж­ ное выражение доходов налогоплательщика. Если объектом на­ логообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой будет выступать денежное выра­ жение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговое законодательство предоставляет субъекту, при­ меняющему упрощенную систему налогообложения, право уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих аналогичных налоговых периодов. Однако такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%.

Налоговые ставки при упрощенной системе налогообложе­ ния зависят от выбранного налогоплательщиком объекта нало­ гообложения. Если объектом налогообложения являются дохо­ ды, налог уплачивается по ставке 6%. Если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка составляет 15%.

Налоговым периодом при упрощенной системе налогообло­ жения признается календарный год. Отчетными периодами яв­ ляются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и уплачивается авансовы­ ми платежами за соответствующий отчетный период. Уплата налога и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуально­ го предпринимателя.

Организации и индивидуальные предприниматели, приме­ няющие упрощенную систему налогообложения, по итогам на­ логового и отчетного периодов составляют и представляют в налоговые органы налоговые декларации.

Сумма налога перечисляется налогоплательщиками на счета органов Федерального казначейства для их последующего рас­ пределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государствен­ ных внебюджетных фондов.

лена гл. 263 НК РФ и относится к специальным налоговым ре­ жимам. В российской налоговой системе этот способ налогооб­ ложения впервые появился в виде единого налога (взноса) на вмененный доход для определенных видов деятельности (см. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятель­ ности»). Впоследствии законодатель внес изменения в право­ вой режим налогообложения отдельных видов деятельности, уточнив его сущность, и кодифицировал в НК РФ соответст­ вующие нормы.

Вмененный доход — это потенциально возможный доход на­ логоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом со­ вокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины еди­ ного налога по установленной ставке (ст. 3462 7 HК РФ).

По своей сущности единый налог представляет совокуп­ ность определенных налогов, ранее уплачиваемых отдельными категориями субъектов. Совокупность налогов, заменяемых системой налогообложения в виде единого налога на вменен­ ный доход, зависит от вида налогоплательщика.

Относительно организаций уплата единого налога преду­ сматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Относительно индивидуальных предпринимателей переход на систему налогообложения в виде единого налога предусматривает их освобождение от обязанно-

сти по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Перечисленные налоги не уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями только в отношении объектов, связанных с предпринимательской деятельностью. Другие налоги и сборы, причитающиеся к уплате организация­ ми и индивидуальными предпринимателями, исчисляются и уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложе­ ния.

В отличие от иных федеральных налогов особенностью пра­ вового режима системы налогообложения в виде единого нало­ га на вмененный доход является ее установление федеральным законодательством (НК РФ) и введение в действие норматив­ ными правовыми актами представительных органов муници­ пальных районов, городских округов, законами городов феде­ рального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Применяется система налогообложения в виде единого налога одновременно с общей системой налогообложения (общим налоговым режи­ мом) и иными режимами налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вменен­ ный доход применяется в отношении следующих видов дея­ тельности: оказание бытовых и ветеринарных услуг; оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных сто­ янках; оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие, а также не имеющие залов обслуживания посетителей; распространение и (или) размещение наружной рекламы; оказание услуг по ре­ монту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с малой площадью или через иные объекты органи­ зации торговли, в том числе и не имеющие стационарной тор­ говой площади; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и инди­ видуальными предпринимателями, эксплуатирующими не бо­ лее 20 автотранспортных средств.

Налогоплательщики, осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообло­ жению единым налогом, обязаны вести раздельный налоговый учет по каждому виду деятельности. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется нало­ гоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогообложение отдельных видов деятельности в виде спе­ циального налогового режима устанавливается по решению му-

504 Финансовое право России. Особенная часть

ниципального образования, а в городах федерального значе­ ния — законом соответствующего субъекта РФ. При этом нор­ мативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга должны определяться виды предпринимательской деятельности, в отно­ шении которых вводится единый налог; значение корректи­ рующего коэффициента, предназначенного для расчета суммы налога.

Налогоплательщиками единого налога являются организа­ ции и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории муници­ пального района, городского округа, городов федерального зна­ чения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог. Для налогоплательщиков единого налога, не состоящих на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют предпринимательскую деятельность, HК РФ ус­ танавливает обязанность встать на учет в этих органах в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности (п. 2 ст. 3462 8 ).

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Ставка единого налога построена на презумпции получения налогоплательщиком дохода и составляет 15% величины вме­ ненного дохода.

Налоговым периодом по единому налогу является квартал, а уплачивается налог налогоплательщиком не позднее 25-го чис­ ла первого месяца следующего налогового периода. Сумма еди­ ного налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обяза­ тельное пенсионное страхование, уплаченных за этот же пери­ од времени в соответствии с законодательством РФ при выпла­ те налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по ко­ торым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индиви­ дуальными предпринимателями за свое страхование, и на сум­ му выплаченных работникам пособий по временной нетрудо­ способности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

По итогам каждого налогового периода налогоплательщи­ ком составляются налоговые декларации, которые представля­ ются им в налоговые органы не позднее 20-го числа первого