430 Финансовое право России. Особенная часть

подтверждения действиями (бездействием) самого налогопла­ тельщика. Существует два условия, при наличии одного из ко­ торых поступки уполномоченного представителя будут расце­ ниваться в качестве действий (бездействия) самого налогопла­ тельщика:

1) действия совершены на основании и в пределах доверен­ ности, выданной налогоплательщиком;

2) в случае совершения уполномоченным представителем каких-либо деяний в пользу налогоплательщика без доверенно­ сти либо с превышением оговоренных в доверенности полно­ мочий, но при последующем одобрении этих действий (бездей­ ствия) самим налогоплательщиком.

Следовательно, неблагоприятные деяния уполномоченного представителя впоследствии могут быть нейтрализованы пред­ ставляемым субъектом. Вместе с тем поручение участвовать в налоговых отношениях от своего имени другому лицу не сни­ мает с налогоплательщика налоговых обязанностей, а также личной ответственности за противоправные деяния.

§ 5. Правовой статус органов налогового контроля

Налоговые органы Российской Федерации составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства Россий­ ской Федерации о налогах и сборах, правильностью исчисле­ ния, полнотой и своевременностью внесения в соответствую­ щий бюджет налогов и других обязательных платежей, а также контроля за соблюдением валютного законодательства, осуще­ ствляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Согласно п. 1 ст. 30 НК РФ к налоговым органам относятся федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его тер­ риториальные органы. В настоящее время это Федеральная на­ логовая служба (ФНС России) и ее территориальные органы, которые являются правопреемником Министерства по налогам и сборам РФ в части возложенных задач, функций, прав и обя­ занностей в области налогообложения, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением инте­ ресов Российской Федерации в процедурах банкротства. Поста­ новлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» на­ званная структура определена в качестве федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственный

контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уп­ латы налогов и других обязательных платежей.

Кроме осуществления контрольных полномочий в сфере на­ логообложения, Ф Н С России несет ответственность за выра­ ботку и реализацию налоговой политики государства в целях обеспечения своевременного и полного поступления в бюдже­ ты всех уровней и государственные внебюджетные фонды на­ логов и других обязательных платежей, а также обеспечивает государственное регулирование, межотраслевую координацию

иконтроль в области производства и оборота этилового спирта

иалкогольной продукции.

ФН С России находится в ведении Министерства финан­ сов РФ и руководствуется в своей деятельности Конститу­ цией РФ, федеральными конституционными законами, фе­ деральными законами, актами Президента РФ и Правитель­ ства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Минфина России, а также Положением о Федеральной налоговой службе. Основополагающие вопросы правового статуса налоговых органов установлены HК РФ, За­ коном РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»1 , Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле», а также иными норма­ тивными правовыми актами.

В случае возникновения коллизий в правовом регулирова­ нии статуса налоговых органов приоритет имеют нормы НК РФ.

Согласно положениям Конституции (ст. 72, 76) и НК РФ (ст. 1, 6, 12, 14, 15, 17) субъекты РФ и органы местного само­ управления имеют право принимать нормативные правовые ак­ ты, входящие в состав законодательства о налогах и сборах. Элементы правового статуса единой системы налоговых орга­ нов, установленные региональными и муниципальными акта­ ми, подлежат реализации соответствующими территориаль­ ными подразделениями ФНС России, но согласно ст. 3 Зако­ на РФ «О налоговых органах Российской Федерации» только при соблюдении региональными нормотворцами двух условий.

Во-первых, нормативные правовые акты территориального уровня должны соответствовать Конституции РФ и федераль­ ному законодательству, а во-вторых, содержать регулятивные нормы по вопросам налогов и сборов.

1 ВВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.

432 Финансовое право России. Особенная часть

Таким образом, региональные и муниципальные норматив­ ные правовые акты подлежат исполнению органами ФНС Рос­ сии исключительно в части предоставления прав и возложения обязанностей в налоговой сфере. Вопросы иных видов контро­ ля, осуществляемого налоговыми органами, регулируются на федеральном уровне.

ФНС России осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случа­ ях, предусмотренных законодательством РФ, иных обязатель­ ных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.

ФНС России является уполномоченным федеральным орга­ ном исполнительной власти, осуществляющим государствен­ ную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермер­ ских) хозяйств, а также обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об упла­ те обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Статья 2 Закона РФ «О налоговых органах Российской Феде­ рации» в качестве основополагающих принципов организации налоговых органов устанавливает единство, централизацию и иерархию построения. ФНС России осуществляет свою деятель­ ность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполни­ тельной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными вне­ бюджетными фондами, общественными объединениями и ины­ ми организациями.

ФНС России и ее территориальные органы — управления Службы по субъектам РФ, межрегиональные инспекции Служ­ бы, инспекции Службы по районам, районам в городах, горо­ дам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налого­ вых органов. Возглавляет единую систему налоговых органов ФНС России.

Вторым звеном являются межрегиональные инспекции ФНС России, в основу образования которых положены прин­ ципы территориальности или определенности сферы деятель-

ности. По территориальному принципу образованы межрегио­ нальные инспекции ФНС России по федеральным округам. В зависимости от круга охватываемой деятельности создаются межрегиональные специализированные инспекции по опера­ тивному контролю проблемных налогоплательщиков, по кон­ тролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг, по контролю за алкогольной и табачной продукцией.

Третьим звеном единой системы налоговых органов являют­ ся управления ФНС по субъектам РФ.

Завершают систему налоговых органов территориальные ин­ спекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также межрайонные налоговые ин­ спекции.

В основу построения системы налоговых органов заложен принцип иерархичности, имеющий два аспекта. Во-первых, вы­ шестоящим налоговым органам предоставлено право отменять решения нижестоящих в случае их несоответствия Конститу­ ции РФ, федеральным законам и иным нормативным правовым актам. Во-вторых, налогоплательщик имеет право обжаловать в вышестоящие налоговые органы решения нижестоящих налого­ вых органов.

Финансирование расходов на содержание центрального ап­ парата ФНС России и ее территориальных органов производит­ ся за счет средств федерального бюджета, предусматриваемых на государственное управление.

Деятельность налоговых органов осуществляется в границах их компетенции, представляющей собой установленную норма­ тивными правовыми актами совокупность полномочий Ф Н С России и ее территориальных подразделений по осуществле­ нию контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в валютных отношениях и иных сферах государствен­ ной деятельности, а также полномочий по применению мер от­ ветственности.

Компетенция налоговых органов реализуется непосредст­ венно ФНС России или через ее территориальные структуры.

ФНС России осуществляет следующие полномочия в уста­ новленной сфере деятельности:

1) осуществляет контроль и надзор за:

соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременно­ стью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полно-

434 Финансовое право России. Особенная часть

той и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

представлением деклараций об объемах производства и обо­ рота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей про­ дукции;

выделением и использованием квот на закупку этилового спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья;

фактическими объемами производства и реализации этило­ вого спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

осуществлением валютных операций резидентами и нерези­ дентами, не являющимися кредитными организациями;

соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;

полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

проведением лотерей, в том числе за целевым использова­ нием выручки от проведения лотерей;

2) выдает в установленном порядке лицензии (разреше­ ния) на:

производство, хранение и оборот этилового спирта, спирто­ содержащей продукции, производство, розлив, хранение, за­ купку и оптовую реализацию алкогольной продукции;

производство, хранение и поставку спиртосодержащей не­ пищевой продукции;

производство табачных изделий; учреждение акцизных складов;

осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией;

проведение всероссийских лотерей; 3) осуществляет:

государственную регистрацию юридических лиц, физиче­ ских лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и кре­ стьянских (фермерских) хозяйств;

установку и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов на предприятиях и в организациях по производ­ ству этилового спирта из сырья всех видов;

4) регистрирует в установленном порядке: договоры коммерческой концессии;

контрольно-кассовую технику, используемую организация­ ми и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ;

5) ведет в установленном порядке: учет всех налогоплательщиков;

государственный сводный реестр выданных, приостановлен­ ных и аннулированных лицензий на производство, хранение и оптовую реализацию этилового спирта и алкогольной продук­ ции;

сводный государственный реестр выданных лицензий, ли­ цензий, действие которых приостановлено, и аннулированных лицензий на производство, хранение и поставку спиртосодер­ жащей непищевой продукции;

реестр лицензий на производство табачных изделий; реестры разрешений на учреждение акцизных складов, в том

числе сводный реестр разрешений; Единый государственный реестр юридических лиц, Единый

государственный реестр индивидуальных предпринимателей и Единый государственный реестр налогоплательщиков;

реестр лицензий на осуществление деятельности по изготов­ лению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе ценных бумаг, а также торговли указанной продук­ цией;

единый государственный реестр лотерей, государственный реестр всероссийских лотерей;

6)бесплатно информирует (в том числе в письменной фор­ ме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, за­ конодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и упла­ ты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщи­ ков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

7)осуществляет в установленном законодательством РФ по­ рядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

8)принимает в установленном законодательством РФ по­ рядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

9)устанавливает (утверждает):

форму налогового уведомления; форму требования об уплате налога;

форму заявления о постановке на учет в налоговом органе; форму уведомления о постановке на учет в налоговом органе;

436 Финансовое право России. Особенная часть

форму свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; форму решения руководителя (заместителя руководителя)

налогового органа о проведении выездной налоговой проверки; форму и требования к составлению акта налоговой проверки; форму акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законода­ тельства о налогах и сборах (в том числе о совершении налого­

вых правонарушений), и требования к его составлению; форму представления налоговыми агентами в налоговый ор­

ган сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за налоговый период;

форму справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога;

форму представления в налоговый орган налоговым агентом информации о суммах выплаченных иностранным организаци­ ям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (на­ логовый) период;

форму заявления о возврате удержанного налога по выпла­ ченным иностранным организациям доходам;

форму представления в налоговый орган органами, выдаю­ щими в установленном порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, на пользование объек­ тами водных биологических ресурсов, сведений о выданных ли­ цензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведений о сроках уп­ латы сбора;

форму представления организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объекта­ ми животного мира на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, в налоговые органы по месту своего учета сведений о полученных лицензиях (раз­ решениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов;

перечень документов, представляемых организациями и ин­ дивидуальными предпринимателями в налоговый орган для за­ чета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира;

форму представления в налоговые органы организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими

пользование объектами водных биологических ресурсов на ос­ новании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, сведений о полученных ли­ цензиях (разрешениях) на пользование объектами водных био­ логических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов;

форму заявления о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции;

форму свидетельства о постановке на учет в налоговом орга­ не налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции;

форму представления органами, осуществляющими государ­ ственную регистрацию транспортных средств, сведений о транс­ портных средствах, зарегистрированных или снятых с регистра­ ции в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрирова­ ны транспортные средства;

форму заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес;

10)разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных законодательством РФ, и направляет их для утверждения в Министерство финансов РФ;

11)представляет в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федера­ ции по обязательным платежам и (или) денежным обязательст­ вам;

12)рассматривает уведомления о проведении стимулирую­ щих лотерей;

13)осуществляет в установленном порядке проверку дея­ тельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности;

14)осуществляет функции главного распорядителя и полу­ чателя средств федерального бюджета, предусмотренных на со­ держание Ф Н С России и реализацию возложенных на нее функций;

15)обеспечивает в пределах своей компетенции защиту све­ дений, составляющих государственную тайну;

16)организует прием граждан, обеспечивает своевременное

иполное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним

решения и направляет заявителям ответы в установленный за­ конодательством РФ срок;

17)организует профессиональную подготовку работников центрального аппарата и территориальных органов ФНС Рос­ сии, их переподготовку, повышение квалификации и стажи­ ровку;

18)взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международ­ ными организациями в установленной сфере деятельности;

19)осуществляет иные функции в установленной сфере дея­ тельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента РФ или Правительства РФ.

Налоговые органы согласно ст. 31 HК РФ вправе:

требовать от налогоплательщика или налогового агента до­ кументы по формам, установленным государственными органа­ ми и органами местного самоуправления, служащие основа­ ниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правиль­ ность исчисления и своевременность уплаты (удержания и пе­ речисления) налогов, сборов;

проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свиде­ тельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или замене­ ны;

вызывать на основании письменного уведомления в налого­ вые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или на­ логовых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержа­ нием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном HК РФ;

осматривать (обследовать) любые используемые налогопла­ тельщиком для извлечения дохода либо связанные с содержани­ ем объектов налогообложения независимо от места их нахожде-

ния производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего на­ логоплательщику имущества. Порядок проведения инвентари­ зации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов РФ;

определять суммы налогов, подлежащие внесению налого­ плательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налого­ плательщике, а также данных об иных аналогичных налогопла­ тельщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлече­ ния дохода либо связанных с содержанием объектов налогооб­ ложения, непредставления в течение более двух месяцев нало­ говому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогооб­ ложения или ведения учета с нарушением установленного по­ рядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законода­ тельства о налогах и сборах и контролировать выполнение ука­ занных требований;

взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыски­ вать пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ;

требовать от банков документы, подтверждающие исполне­ ние платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоря­ жений) налоговых органов о списании со счетов налогопла­ тельщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм на­ логов, пени и штрафов;

привлекать для проведения налогового контроля специали­ стов, экспертов и переводчиков;

вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановле­ нии действия выданных юридическим и физическим лицам ли­ цензий на право осуществления определенных видов деятель­ ности;

предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.

440 Финансовое право России. Особенная часть

ФНС России в целях реализации полномочий в установлен­ ной сфере деятельности имеет право:

организовывать проведение необходимых исследований, ис­ пытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных ис­ следований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;

запрашивать и получать сведения, необходимые для приня­ тия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов ФНС России и подведомственных организаций;

привлекать в установленном порядке для проработки вопро­ сов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

применять предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юри­ дическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, в целях пресечения фак­ тов нарушения законодательства РФ;

создавать совещательные и экспертные органы (советы, ко­ миссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельно­ сти;

разрабатывать и утверждать в установленном порядке образ­ цы форменной одежды, знаков различия и отличия, удостове­ рений, а также порядок ношения форменной одежды.

ФНС России не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативное правовое регулирование, кроме слу­ чаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Пре­ зидента РФ и постановлениями Правительства РФ, а также управление государственным имуществом и оказание платных услуг.

Установленные ограничения полномочий Ф Н С России не распространяются на полномочия руководителя Службы по управлению имуществом, закрепленным за Службой на праве оперативного управления, решению кадровых вопросов и во­ просов организации деятельности Службы.

Перечень названных прав не является исчерпывающим, по­ скольку в процессе осуществления конкретных контрольных

мероприятий налоговые органы вступают в различные правоот­ ношения и, следовательно, приобретают новые права либо де­ тализируют имеющиеся.

Наделение ФНС России статусом органа валютного контро­ ля обусловило включение в его компетенцию осуществление полномочий в сфере данного вида контроля; в случае неявки без уважительной причины налогоплательщика для рассмотре­ ния материалов налоговой проверки налоговые органы имеют право вынести решение в его отсутствие; в необходимых случа­ ях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к налоговой ответст­ венности, налоговый орган вправе направить в суд ходатайство об обеспечении иска.

ФНС России свойственно осуществление не только функций контрольного характера, но и полномочий, направленных на совершенствование финансовой деятельности государства в це­ лом. В пределах своей компетенции ФНС России подготавлива­ ет предложения по совершенствованию налоговой политики, планированию налоговых поступлений, развитию налогового законодательства в Российской Федерации, а также валютного законодательства и законодательства в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции; участвует в переговорах о заключении межправительственных соглашений об избежании двойного на­ логообложения доходов и имущества и осуществляет реализа­ цию указанных соглашений; разрабатывает совместно с иными уполномоченными органами проекты федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов на соответст­ вующий год.

В целях реализации возложенных на налоговые органы за­ дач по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах налоговые органы в числе прочих полномочий обязаны защищать финансовые интересы государства. Налоговым орга­ нам предоставлено право возбуждать процедуру о восстановле­ нии нарушенных прав государства в финансовой сфере посред­ ством искового судопроизводства.

Федеральным законодательством предусмотрены различные виды исков, которые налоговые органы вправе предъявлять к налогоплательщикам и другим участниками налоговых право­ отношений в суды общей юрисдикции и арбитражные суды:

о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нару­ шения законодательства о налогах и сборах;

опризнании недействительной государственной регистра­ ции юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринима­ теля;

оликвидации организации любой организационно-право­ вой формы по основаниям, установленным законодательст­ вом РФ;

одосрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;

овзыскании задолженности по налогам, сборам, соответст­ вующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющи­ мися в соответствии с гражданским законодательством РФ за­ висимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с кон­ кретных основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) за­ висимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за органи­ зациями, являющимися в соответствии с гражданским законо­ дательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) ос­ новных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий).

Статьей 31 НК РФ предусмотрена возможность налоговых органов предъявлять иски и в иных случаях. В частности, нало­ говые органы имеют право обратиться в арбитражный суд с ис­ ком о привлечении банка к ответственности в случае неиспол­ нения решения налогового органа о приостановлении опера­ ций по счетам налогоплательщика или налогового агента (ст. 134 НК РФ); непредставления банком налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогопла­ тельщиков — клиентов банков.

Способы защиты финансовых интересов государства по­ средством искового судопроизводства предусмотрены и Зако­ ном РФ «О налоговых органах Российской Федерации», соглас­ но ст. 7 которого налоговые органы вправе предъявлять иски:

опризнании сделок недействительными и взыскании в до­ ход государства всего полученного по таким сделкам;

овзыскании в доход соответствующего бюджета неоснова­ тельно приобретенного не по сделке, а в результате других не­ законных действий.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»1 нало­ говые органы наряду с должником, прокурором и иными упол­ номоченными лицами имеют право на обращение в арбитраж­ ный суд с заявлением о признании должника банкротом в свя­ зи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей.

Право на обращение в суд за защитой финансовых интере­ сов государства посредством предъявления исков возникает у налоговых органов только в случаях, когда федеральным зако­ нодательством не предусмотрены иные меры пресечения или предупреждения налоговых правонарушений или не установлен внесудебный порядок разрешения налоговых споров. Напри­ мер, в силу императивности нормы о бесспорном взыскании сумм недоимок и пеней с юридических лиц (ст. 46 HК РФ) на­ логовые органы не могут отказаться от ее реализации и восста­ навливать нарушенные права государства в порядке искового судопроизводства.

Однако на практике часто возникают ситуации, когда нало­ говым законодательством предусмотрен внесудебный порядок разрешения налогового спора, но исполнить принятое решение не представляется возможным ввиду отсутствия у налогопла­ тельщика объектов, на которые обращается взыскание (банков­ ского счета или денег на нем, ликвидного имущества). В таком случае у налогового органа возникает право обратиться в ар­ битражный суд о признании организации банкротом.

Являясь федеральными органами исполнительной власти, налоговые органы наделены правом нормотворчества по регу­ лированию общественных отношений, складывающихся в на­ логовой сфере. Нормативные правовые акты издаются налого­ выми органами на основе обобщения практики применения законодательства о налогах и сборах, анализов отчетных и ста­ тистических данных, результатов налоговых проверок.

Согласно ст. 4 НК РФ нормативные правовые акты органов исполнительной власти не могут изменять или дополнять зако­ нодательство о налогах и сборах. Таким образом, правовые ак­ ты налоговых органов должны соответствовать федеральному и региональному законодательству и предназначаются для его де­ тализации, конкретизации или установления механизма реали­ зации налогово-правовых норм. Нормативные правовые акты, изданные в пределах компетенции налоговых органов и соот-

1 СЗ РФ. 2002. № 43. Ст. 4190.

444 Финансовое право России. Особенная часть

ветствующие законодательству, носят императивный характер по исполнению их налогоплательщиками и иными участника­ ми налоговых правоотношений.

В целях единообразного применения налогово-правовых норм на всей территории Российской Федерации налоговые органы издают методические указания, приказы и инструкции, регулирующие деятельность территориальных налоговых орга­ нов. Методические указания, приказы и инструкции не отно­ сятся к нормативным документам, поэтому не имеют обяза­ тельной юридической силы для участников налоговых правоот­ ношений. Формально акты подобного рода обязательны для исполнения только нижестоящими налоговыми структурами, а при разрешении налоговых споров они оцениваются судами так же, как и иные представленные сторонами письменные до­ казательства.

ФНС России и ее территориальные подразделения проводят разъяснительную работу в отношении применения законода­ тельства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. В этих целях налоговые ор­ ганы бесплатно информируют налогоплательщиков о дейст­ вующих налогах и сборах, предоставляют налогоплательщикам формы установленной отчетности, разъясняют порядок их за­ полнения, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечивают налогоплательщиков иной необходимой инфор­ мацией.

Возложенные на налоговые органы функции и полномочия осуществляются ФНС России непосредственно либо через ее территориальные подразделения.

Полномочия налоговых органов конкретизированы по кругу их должностных лиц. В ст. 8 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» перечислены следующие права, реали­ зация которых возможна только начальниками налоговых орга­ нов и их заместителями: выносить решения о привлечении гра­ ждан, органов и организаций к ответственности за совершение налоговых правонарушений; взыскивать недоимки по налогам и пени; возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке занятий индивидуальной трудовой деятельностью; предъявлять иски в суде общей юрисдикции и арбитражном су­ де; налагать административные штрафы; создавать налоговые посты.

Остальные полномочия налоговых органов могут реализовываться их должностными лицами, т. е. сотрудниками налого­ вых органов, которым в соответствии с квалификацией, стажем

работы и занимаемой должностью присваиваются классные чи­ ны. Должностные лица налоговых органов имеют специальные звания и занимают должности не ниже должности налогового инспектора.

Реализация некоторых полномочий должностных лиц нало­ говых органов возможна только при наличии согласия (санк­ ции) начальника налогового органа или его заместителя. На­ пример, налоговым законодательством устанавливаются осо­ бые процедуры доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение налогоплательщика для про­ ведения налоговой проверки. Согласно п. 1 ст. 91 НК РФ ос­ нованием доступа должностных лиц является постановление (решение) налогового органа о проведении выездной налого­ вой проверки, следовательно, право на вхождение в помеще­ ние налогоплательщика имеют те должностные лица налого­ вых органов, которые указаны в постановлении о проведении налоговой проверки.

Составным элементом компетенции налоговых органов яв­ ляются их обязанности, установленные ст. 32 НК РФ. Осново­ полагающей обязанностью налоговых органов, обусловленной целями создания и задачами деятельности, является осуществ­ ление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Остальные обязанности налоговых органов служат средством обеспечения вышеназванной, развивают и конкретизируют ее.

Налоговые органы обязаны:

соблюдать законодательство о налогах и сборах; вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

бесплатно информировать (в том числе в письменной фор­ ме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, за­ конодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и упла­ ты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщи­ ков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в поряд­ ке, предусмотренном НК РФ;

соблюдать налоговую тайну; направлять налогоплательщику или налоговому агенту ко­

пии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а

также в предусмотренных законодательством случаях — налого­ вое уведомление и требование об уплате налога или сбора;

при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить ма­ териалы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Обязанности налоговых органов, так же как и права, кон­ кретизированы по кругу их должностных лиц. В соответствии с принципом разделения полномочий должностные лица налого­

вых органов обязаны:

действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными феде­ ральными законами;

реализовывать в пределах своей компетенции права и обя­ занности налоговых органов;

корректно и внимательно относиться к налогоплательщи­ кам, их представителям и иным участникам налоговых право­ отношений, не унижать их честь и достоинство.

Обязанности налоговых органов имеют два аспекта: коррес­ понденция (соотношение) с правами налогоплательщиков и налоговых агентов и обеспечение фискальных интересов госу­ дарства. Поскольку перечень прав налогоплательщиков и нало­ говых агентов не является исчерпывающим, на налоговые орга­ ны могут быть возложены другие обязанности, предусмотрен­ ные HК РФ и иными федеральными законами.

Налоговым кодексом РФ дан общий перечень обязанностей должностных лиц налоговых органов как государственных слу­ жащих. Конкретизируются обязанности должностных лиц на­ логовых органов некоторыми статьями НК РФ, а также иными федеральными законами. Например, ст. 92 и 94 НК РФ уста­ навливают обязанность должностного лица налогового органа при производстве осмотра или выемки документов составлять протокол; согласно ст. 104 HК РФ до обращения в суд налого­ вый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

На основании Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществле­ нии наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использова­ нием платежных карт» налоговые органы обязаны:

осуществлять контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований данного Федерального закона;