БК РФ, Федеральный закон «Об общих принципах организа­ ции местного самоуправления в Российской Федерации», зако­ нодательство субъектов РФ и правовые акты органов местного самоуправления, устанавливающие конкретные виды доходов.

§ 2. Система государственных и муниципальных доходов

Государственные и муниципальные доходы составляют еди­ ную систему, состоящую из многообразных видов доходов. Наиболее полно видовое разнообразие государственных и му­ ниципальных доходов проявляется через механизм классифика­ ции, в основе которой лежат различные признаки.

По экономическому признаку государственные и муниципаль­ ные доходы подразделяются на внутренние и внешние. К внут­ ренним доходам относятся национальный доход и националь­ ное богатство, создаваемые внутри страны и используемые го­ сударством для выполнения присущих ему функций.

К внешним доходам — национальный доход, а в исключи­ тельных случаях — и национальное богатство другой страны, если они заимствуются в форме государственных займов или поступают в виде репарационных платежей.

По юридическому признаку государственные и муниципаль­ ные доходы подразделяются на налоговые и неналоговые; обя­ зательные и добровольные платежи и поступления.

По праву собственности государственные и муниципальные доходы подразделяются на собственные и заемные. Собствен­ ными доходами являются различные виды платежей, которые в соответствии с законодательством обращаются в полное владе­ ние, пользование и распоряжение Российской Федерации в це­ лом, субъектов РФ или муниципальных образований. К этой группе относятся налоги, сборы, пошлины и другие обязатель­ ные платежи, доходы от использования и продажи государст­ венного и муниципального имущества, добровольные поступле­ ния и т. п. Заемными доходами являются средства, полученные в результате осуществления государственной или муниципаль­ ной кредитной деятельности. В качестве кредитных ресурсов могут выступать денежные средства банков, физических и юри­ дических лиц.

В зависимости от порядка образования государственные и муниципальные доходы бывают централизованные и децентра­ лизованные. Централизованными являются доходы, зачисляе­ мые в бюджеты или внебюджетные фонды. Согласно ГК РФ (ст. 214, 215) именно эти доходы представляют собой федераль-

392 Финансовое право России. Особенная часть

ной системы бюджетной классификацией. Согласно действую­ щему законодательству к неналоговым доходам относятся:

доходы от использования имущества, находящегося в госу­ дарственной или муниципальной собственности: средства, по­ лучаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во времен­ ное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципаль­ ной собственности; средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организа­ циях; средства, получаемые от передачи имущества, находяще­ гося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление; плата за пользование бюд­ жетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на воз­ вратной и платной основах; доходы в виде прибыли, приходя­ щейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйствен­ ных товариществ и обществ, либо дивидендов по акциям, при­ надлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям; часть прибыли государствен­ ных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей; другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государ­ ственной или муниципальной собственности;

доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреж­ дениями, находящимися в ведении соответственно федераль­ ных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления. На­ званные доходы в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах со­ ответствующего бюджета как доходы от использования имуще­ ства, находящегося в государственной или муниципальной соб­ ственности, либо как доходы от оказания платных услуг;

средства, полученные в результате применения мер граждан­ ско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Рос­ сийской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образова­ ниям, и иные суммы принудительного изъятия. Штрафы под­ лежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложе­ нии штрафа, если иное не предусмотрено законодательст­ вом РФ. Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых

в качестве санкций, предусмотренных гл. 16 и 18 части первой НК РФ, зачисляются в соответствующие бюджеты по нормати­ вам и в порядке, которые установлены БК РФ (п. 2 ст. 46);

средства самообложения граждан; иные неналоговые доходы, например, в доходы бюджетов

могут зачисляться безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций, прави­ тельств иностранных государств, а также безвозмездные пере­ числения по взаимным расчетам.

В составе неналоговых доходов значительный удельный вес занимают административные платежи и штрафные санкции. Причина этого — бюджетный дефицит, который вынуждает го­ сударственные и муниципальные органы увеличивать доходы бюджетов за счет применения административных мер.

Неналоговые доходы, как и налоговые, устанавливаются за­ конодательными (представительными) органами государствен­ ной власти и представительными органами местного самоуправ­ ления. Неналоговые доходы могут иметь форму как обязатель­ ных, так и добровольных платежей. Так, на добровольных началах размещаются государственные и муниципальные цен­ ные бумаги, привлекается благотворительная помощь и т. д. Значительная часть неналоговых доходов формируется за счет обязательных платежей. В нормативных актах устанавливается и возможность принудительного взыскания определенных плате­ жей в случае их неуплаты. Например, принудительно взыски­ ваются компенсации за ущерб, причиненный государству или муниципальному образованию. Для неналоговых доходов харак­ терна большая целевая направленность расходования поступив­ ших средств, чем по налоговым платежам, что закреплено в правовых актах по порядку исчисления и взимания каждого платежа.

Неналоговые доходы также отличаются от налоговых субъ­ ектным составом, содержанием прав и обязанностей участни­ ков финансовых правоотношений, складывающихся в сфере установления, взимания и перечисления в бюджетную систему неналоговых доходов. У неналоговых доходов, как правило, не определяются конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие элементы налогового обложения. Поскольку большинство неналоговых доходов не имеют фискально-систематического характера, они твердо не планируются в доходной части бюд­ жета.

Порядок установления, исчисления и взимания неналого­ вых доходов регламентируется комплексом нормативных пра-

вовых актов, являющихся источниками не только финансового права. Например, порядок перечисления средств, получаемых в порядке приватизации государственного или муниципально­ го имущества, определяется законодательством РФ о привати­ зации государственного и муниципального имущества, а взи­ мание отдельных штрафных санкций — административным, гражданским, уголовным, арбитражно-процессуальным, граж­ данско-процессуальным и уголовно-процессуальным законода­ тельством. Большинство неналоговых доходов образуется в ре­ зультате гражданско-правовых отношений, но, являясь дохода­ ми государства (муниципальных образований), относятся к финансово-правовым категориям. Так, согласно БК РФ, Феде­ ральному закону «О Центральном банке Российской Федера­ ции (Банке России)» прибыль Центрального банка РФ после формирования резервов и фондов может быть перечислена в доход федерального бюджета. Данные отношения между госу­ дарством и Центральным банком РФ относятся к финансовоправовым, поскольку складываются в процессе аккумулирова­ ния денежных средств в доход государства, и здесь Централь­ ный банк РФ выступает в роли обычного юридического лица, производящего обязательные отчисления в бюджет. Особенно­ стью этих отношений является то, что их объект (50% прибыли банка) образуется в результате гражданско-правовой деятель­ ности Центрального банка РФ. Однако государство, являясь собственником его имущества, вместо налогообложения его деятельности ограничивает банк в праве распоряжения своей прибылью. Таким образом, в финансовых отношениях по фор­ мированию неналоговых доходов государства Центральный банк РФ обладает правосубъектностью юридического лица, ко­ торая в большей степени определена правом государственной собственности на его имущество. Аналогичным образом опре­ деляется и правовое положение свободного остатка прибыли унитарных государственных и муниципальных предприятий, подлежащего перечислению в соответствующий бюджет.

В советское время важным неналоговым источником дохода государства были лотереи. Однако в связи с развитием рыноч­ ной экономики государство утратило монопольное право на проведение лотерей. Так, согласно Указу Президента РФ от 19 сентября 1995 г. № 956 «Об особом порядке коммерциализа­ ции государственных предприятий спортивных лотерей, нахо­ дящихся в федеральной собственности, с одновременным пре­ образованием их в акционерные общества» государственные предприятия спортивных лотерей, находящиеся в федеральной

собственности, преобразованы в открытые акционерные обще­ ства. При этом все акции созданных таким образом акционер­ ных обществ подлежат внесению в уставный капитал открытого акционерного общества «Российские лотереи».

В настоящее время правовую основу государственного регу­ лирования отношений, возникающих в области организации и проведения лотерей, составляет Федеральный закон от 11 нояб­ ря 2003 г. № 138-ФЗ «О лотереях»1 .

Осуществляемое Российской Федерацией государственное регулирование отношений, возникающих в области организа­ ции лотерей и проведения лотерей, включает: выдачу разреше­ ний на проведение международных и всероссийских лотерей и проведение лотерей на территориях нескольких субъектов РФ; ведение единого государственного реестра лотерей и государст­ венного реестра всероссийских лотерей; издание в установлен­ ном порядке нормативных правовых актов, регулирующих орга­ низацию лотерей и проведение лотерей; контроль за проведени­ ем лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей; установление форм и сроков представле­ ния отчетности о лотереях; установление обязательных норма­ тивов лотереи; установление порядка налогообложения органи­ заторов лотерей и участников лотерей; установление ответствен­ ности за нарушение законодательства РФ в области организации лотерей и проведения лотерей.

В зависимости от организатора лотереи подразделяется на государственную и негосударственную.

Государственная лотерея — лотерея, организатором которой является Российская Федерация или субъект РФ. От име­ ни Российской Федерации организатором государственной ло1среи, проводимой на всей российской территории, может быть только федеральный орган исполнительной власти, уполномо­ ченный Правительством РФ. От имени субъекта РФ организаюром государственной лотереи, проводимой на территории од­ ного субъекта РФ, может быть только соответствующий упол­ номоченный орган исполнительной власти региона.

Организатором негосударственной лотереи может быть му­ ниципальное образование или созданное в соответствии с зако­ нодательством РФ и имеющее место нахождения в России юридическое лицо. От имени муниципального образования организатором негосударственной лотереи, проводимой на терри-

1 СЗ РФ. 2003. № 46. Ч. I. Ст. 4434.

396 Финансовое право России. Особенная часть

тории одного муниципального образования, может быть только уполномоченный орган местного самоуправления.

Федеральным законом «О лотереях» введено ограничение на проведение лотерей в период избирательных кампаний. Так, в период избирательной кампании, кампании проведения рефе­ рендума не допускается организация лотерей, в которых выиг­ рыш призов или участие в розыгрыше призов зависит от итогов голосования, результатов выборов, референдума либо которые иным образом связаны с выборами, референдумом.

Законодательством установлены обязательные требования к финансовым инструментам, используемым при проведении ло­ терей. Статья 10 Федерального закона «О лотереях» к обяза­ тельным нормативам лотереи относит размер призового фонда и размер целевых отчислений от лотереи.

Размер призового фонда лотереи по отношению к выручке от проведения лотереи должен составлять не менее 50%, но не более 80%.

Размер целевых отчислений от лотереи, предусмотренный условиями лотереи, должен составлять не менее 10% выручки от проведения лотереи.

Целевые отчисления от лотереи используются для финанси­ рования социально значимых объектов и мероприятий (в том числе мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта, образования, здравоохранения, гражданскопатриотического воспитания, науки, культуры, искусства, вклю­ чая творчество народов РФ, туризма, экологическое развитие Российской Федерации), а также осуществления благотвори­ тельной деятельности. Организатор лотереи обязан ежекварталь­ но осуществлять целевые отчисления от лотереи.

Целевые отчисления от всероссийской государственной ло­ тереи зачисляются в доход федерального бюджета. Правитель­ ство РФ в проекте федерального закона о федеральном бюдже­ те на очередной финансовый год предусматривает ассигнова­ ния на финансирование социально значимых мероприятий и объектов в объеме, соответствующем сумме целевых отчисле­ ний от всероссийской государственной лотереи. Например, в федеральном бюджете 2006 г. целевые отчисления от всерос­ сийской государственной лотереи составили 79 млрд руб.

Целевые отчисления от региональной государственной лоте­ реи зачисляются в доход бюджета соответствующего субъек­ та РФ. Высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ в проекте закона субъекта РФ о бюджете субъек­ та РФ на очередной финансовый год предусматривает ассигно-