- •Содержание
- •Список сокращений
- •Предисловие
- •§ 1. Понятие, функции и роль финансов
- •§ 2. Финансовая система Российской Федерации
- •§ 2. Органы, осуществляющие финансовую деятельность государства
- •§ 1. Понятие, предмет и методы финансового права
- •§ 2. Принципы финансового права
- •§ 3. Система финансового права
- •§ 4. Источники финансового права
- •§ 5. Финансовое право и финансовая политика государства
- •§ 3. Субъекты финансового права
- •§ 4. Защита прав субъектов финансового права
- •Глава 5. Финансовый контроль
- •§ 3. Методы финансового контроля
- •Глава 6. Финансово-правовая ответственность
- •§ 4. Финансово-правовые санкции
- •§ 1. Понятие, роль и виды бюджетов
- •§ 2. Бюджетное устройство Российской Федерации
- •§ 2. Принципы бюджетного права
- •§ 3. Бюджетные правоотношения: понятие и виды
- •§ 4. Источники бюджетного права
- •§ 1. Доходы бюджетов: понятие и классификация
- •§ 2. Дефицит бюджета
- •Глава 10. Межбюджетные правоотношения
- •§ 1. Понятие и принципы межбюджетных правоотношений
- •§ 2. Правовой режим межбюджетных трансфертов
- •§ 3. Условия предоставления межбюджетных трансфертов
- •Глава 11. Правовые основы расходов бюджетов
- •§ 3. Правовые основы бюджетных инвестиций
- •§ 1. Понятие и сущность бюджетной компетенции (прав)
- •Глава 13. Правовые основы бюджетного процесса
- •§ 2. Полномочия участников бюджетного процесса
- •§ 3. Бюджетный процесс федерального уровня
- •§ 5. Бюджетный процесс в муниципальных образованиях
- •§ 7. Бюджетная классификация Российской Федерации
- •Глава 14. Бюджетно-правовая ответственность
- •§ 3. Санкции в бюджетном праве
- •§ 3. Правовой режим внебюджетных фондов
- •§ 2. Система государственных и муниципальных доходов
- •§ 1. Понятие и роль налогов
- •§ 3. Источники налогового права
- •Глава 18. Налоговые правоотношения
- •§ 1. Понятие и виды налоговых правоотношений
- •§ 3. Правовой статус налоговых агентов
- •§ 4. Правовой статус налоговых представителей
- •§ 5. Правовой статус органов налогового контроля
- •§ 1. Правовые основы системы налогов и сборов
- •§ 2. Федеральные налоги и сборы
- •§ 3. Специальные налоговые режимы
- •§ 4. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации
- •§ 5. Местные налоги и сборы
- •Глава 20. Правовая охрана налоговых отношений
- •§ 1. Налоговый контроль
- •§ 2. Налоговые правонарушения
- •§ 3. Налоговая ответственность
- •§ 4. Санкции в налоговом праве
- •§ 1. Общая характеристика финансов предприятий
- •Глава 23. Финансово-правовое регулирование банковской деятельности
- •Глава 24. Государственный и муниципальный кредит
- •§ 2. Принципы государственного кредита
- •§ 4. Правовое регулирование муниципального кредита
- •Глава 25. Правовое регулирование страхования
- •§ 2. Государственное регулирование страховой деятельности
- •§ 5. Правовые основы безналичных расчетов
- •§ 6. Правила ведения кассовых операций
- •§ 1. Правовые основы валютного регулирования
- •§ 2. Валютные правоотношения
- •§ 3. Правовой режим валютных операций
- •§ 4. Валютный контроль
360 |
Финансовое право России. Особенная часть |
или муниципального долга; нецелевое использование бюджет ных средств;
нарушение гарантий выполнения бюджетных обязательств: отказ подтвердить принятые бюджетные обязательства, кроме оснований, установленных БК РФ; несвоевременное подтвер ждение бюджетных обязательств, несвоевременное осуществле ние платежей по подтвержденным бюджетным обязательствам;
нарушение порядка составления проектов бюджетов, бюд жетных росписей, ведения бюджетной отчетности и счетов: не своевременное представление проектов бюджетов и отчетов об исполнении бюджетов; несоответствие бюджетной росписи за кону (решению) о бюджете, уведомлений о бюджетных ассиг нованиях, о лимитах бюджетных обязательств утвержденным расходам и бюджетной росписи; открытие счетов бюджета в кредитных организациях при наличии на соответствующей тер ритории отделений Банка России.
§3. Санкции в бюджетном праве
ВБюджетном кодексе РФ не используются термины «санк ция», «наказание», а употребляется термин «меры принужде ния», что наиболее точно отражает сущность бюджетно-право- вой ответственности. Соблюдение норм бюджетного права обеспечивается возможностью государства применять меры принуждения за нарушение обязанностей, предусмотренных бюджетным законодательством.
Бюджетно-правовая ответственность находит выражение в соответствующей части бюджетно-правовой нормы, называе мой санкцией. Санкции, применяемые в бюджетном праве, и бюджетная ответственность тесно взаимосвязаны, но не тожде ственны. Взаимообусловленность санкции и ответственности проявляется в применении бюджетной санкции, поскольку од ной из стадий привлечения нарушителя к бюджетной ответст венности является взыскание санкции. Бюджетно-правовая от ветственность невозможна без взыскания с нарушителя бюд жетной санкции, так как бюджетное законодательство не содержит института полного освобождения от ответственности по основаниям малозначительности содеянного, деятельного раскаяния и др.
Бюджетной ответственности свойственна правовосстановительная функция, что обусловливает наличие в бюджетном пра ве санкций, направленных на восстановление нарушенных прав государства. Несмотря на различие в бюджетных санкци-
Глава 14. Бюджетно-правовая ответственность |
361 |
ях, они имеют общую юридическую природу и характерную особенность, заключающуюся в смене права собственности по средством принудительного применения мер бюджетной ответ ственности к нарушителям.
Бюджетно-правовые санкции представляют собой меры го сударственного принуждения, предусмотренные бюджетно-пра- вовыми нормами, возлагающими на правонарушителей обреме нения в виде предупреждения о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса, блокировки расходов, изъятия бюджет ных средств, приостановления операций по счетам в кредитных организациях и иных мер в соответствии с БК РФ и другими федеральными законами.
Согласно Инструкции Минфина России от 26 апреля 2001 г. № 35н о порядке применения органами Федерального казна чейства мер принуждения к нарушителям бюджетного законо дательства Российской Федерации и ст. 284 БК РФ совершение бюджетного правонарушения влечет применение органами Фе дерального казначейства следующих мер принуждения:
а) списание в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, используемых не по целевому назначению; оформле ние уведомлений об изменении (уменьшении) бюджетных ас сигнований на сумму средств, использованных не по целевому назначению;
б) списание в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, подлежащих возврату в федеральный бюджет, срок возврата которых истек;
в) списание в бесспорном порядке суммы процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе, срок уплаты которых наступил;
г) взыскание в бесспорном порядке пени за несвоевремен ный возврат бюджетных средств, предоставленных на возврат ной основе, несвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование средствами федерального бюджета, предостав ленными на возмездной основе;
д) взыскание в бесспорном порядке пени с кредитных орга низаций за несвоевременное исполнение платежных докумен тов на зачисление и перечисление бюджетных средств;
е) взыскание в установленном порядке штрафов за нецеле вое использование средств федерального бюджета, предостав ленных на возвратной и возмездной основах.
Аналогичные полномочия предоставлены органам, испол няющим бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты (ст. 2841 БК РФ).
362 Финансовое право России. Особенная часть
Следовательно, бюджетно-правовые санкции представляют собой следующие меры государственного принуждения:
пресекателъные меры — приостановление операций по сче там в кредитных организациях — ст. 290 БК РФ, аннулирова ние государственных или муниципальных гарантий — ст. 300 БК РФ; передача федеральным органом государственной вла сти исполнения бюджета субъекта РФ под контроль Федераль ного казначейства за превышение субъектом РФ норматива расходов на обслуживание государственного долга и неспособ ность самостоятельно осуществлять погашение и обслуживание долговых обязательств — ст. 112 БК РФ);
предупредительные меры (например, предупреждение о не надлежащем исполнении бюджетного процесса, сокращение или прекращение всех форм финансовой помощи из соответст вующего бюджета — ст. 290 БК РФ);
правовосстановительные меры (например, пеня, выплата компенсации получателям бюджетных средств в размере недо финансирования — ст. 293 БК РФ, изъятие в бесспорном по рядке бюджетных средств: а) используемых не по целевому на значению; б) подлежащих возврату в бюджет, срок возврата ко торых истек; а также процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной ос нове, срок уплаты которых наступил, — ст. 289—291, 296—299, 302-303 БК РФ).
Санкции бюджетно-правовой нормы включают также адми нистративно-правовую санкцию в виде штрафа, налагаемого на руководителей государственных органов, органов местного са моуправления и бюджетных учреждений в соответствии с КоАП РФ, а также в ряде случаев уголовно-правовые санкции в виде наказания при наличии состава преступления, преду смотренного УК РФ.
Глава 15. Правовой режим государственных
имуниципальных целевых денежных фондов
§1. Понятие, виды и правовые основы целевых денежных фондов
Целевые фонды денежных средств играют важную роль в финансовой деятельности государства. Мировая история ста новления и развития финансовой системы показывает, что це левые денежные фонды возникли намного раньше централи-
Глава 15. Правовой режим целевых денежных фондов |
363 |
зованных, т. е. бюджетов. Первоначально целевые денежные фонды образовывались в качестве внебюджетных и отражались на отдельных специальных счетах в финансово-кредитных уч реждениях. Увеличение государственных функций приводило к образованию новых обособленных фондов, предназначенных для денежного обеспечения конкретных мероприятий публич ной власти. Изначально внебюджетные денежные фонды носи ли временный характер: после выполнения государством наме ченной функции отпадала необходимость мобилизации денеж ных средств. Тем самым целевые денежные фонды находились в постоянной динамике, однако суммарное их количество воз растало.
Большое количество разнообразных целевых денежных фон дов, а также их финансовая автономность в процессе управле ния публичными финансами создавали определенные сложно сти. Доходы одних фондов оказывались недостаточными для финансирования запланированных функций. Другие фонды, напротив, сущестовали с профицитом. Наличие разрозненных денежных фондов влекло увеличение обслуживающего персо нала, несогласованность их действий и, как следствие, почти полную невозможность осуществления финансового контроля за деятельностью этих структур.
По мере централизации публичной власти в государстве происходит консолидация обособленных денежных фондов в единый централизованный фонд — бюджет. Однако централи зация денежных средств влечет и смену правового режима об разования и расходования финансов, что оказывается не всегда целесообразным.
Наличие в составе финансовой системы в качестве само стоятельного звена целевых внебюджетных фондов, а также вы деление в бюджетной системе целевых бюджетных фондов обу словлены необходимостью эффективного перераспределения публичных финансовых ресурсов. Финансовое обеспечение го сударственных функций только через бюджет не всегда осуще ствляется согласно установленным планам, поскольку бюджет ные доходы не закрепляются за конкретными расходами. Зна чение целевых денежных фондов возрастает в условиях нестабильности экономических отношений, низкой собираемо сти бюджетных доходов, возрастания социальных расходов го сударства.
Первые целевые денежные фонды в финансовой системе Российского государства появились в 1930-х гг., но особенно быстрое развитие получили в 1990-х гг. Современные целевые
364 |
Финансовое право России. Особенная часть |
фонды денежных средств несут большую финансовую нагрузку и в рамках государственной финансовой системы консолидиру ют значительные ресурсы. Например, в 2001 г. совокупные до ходы Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхова ния РФ и Федерального фонда обязательного медицинского страхования составили 653 млрд руб., что равно половине всего федерального бюджета. В 2003 г. совокупный доход Пенсион ного фонда РФ и Федерального фонда обязательного медицин ского страхования составил 828,2 млрд руб., что составило 34,2% от доходной части федерального бюджета1 .
В финансовых системах субъектов РФ целевые фонды де нежных средств также имеют большую финансовую наполняе мость. Так, в бюджете г. Москвы на 2003 г. 20% занимали целе вые бюджетные фонды.
Целевые бюджетные и внебюджетные фонды входят в фи нансовые системы в большинстве зарубежных стран. Зарубеж ный опыт финансовой деятельности показывает, что даже при наличии сильного централизованного бюджета существует не обходимость в обособлении части финансовых ресурсов для ре шения определенных задач. Например, в составе федерального бюджета США целевые бюджетные фонды консолидируют 60% бюджетных доходов. Так, объем доходов инвестиционных внебюджетных фондов равен половине доходов государствен ного бюджета. Финансовая политика Канады, напротив, наце лена на сокращение обособленных денежных фондов. В на стоящее время правовой статус внебюджетного фонда сохра нился только у Канадского пенсионного плана на пенсии по выслуге лет. Достаточно долго в Канаде существовали внебюд жетный Фонд занятости, Счет фонда иностранной валюты и Счет стабилизации зернового рынка. В 1985 г. по рекоменда ции Главного аудитора Канады указанные три внебюджетных фонда были реструктурированы в целевые бюджетные счета.
Важная роль, отводимая государством целевым денежным фондам, обусловила реформирование правовой базы их дея тельности. В настоящее время основы финансово-правового статуса целевых денежных фондов закрепляются в БК РФ, ко торый включает государственные внебюджетные фонды в со-
1 См.: Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 188-ФЗ «О бюд жете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2003 год» // СЗ РФ. 2003. № 1. Ст. 3; Федеральный закон от 31 декаб ря 2002 г. № 197-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Фе дерации на 2003 год» // СЗ РФ. 2003. № 1. Ст. 12.
Глава 15. Правовой режим целевых денежных фондов |
365 |
став бюджетной системы. В нем есть отдельная глава, посвя щенная правовому регулированию внебюджетных фондов, что придает правовому положению фондов законодательную фор му, но не свидетельствует о тождестве юридической природы бюджетных отношений и отношений, складывающихся в про цессе функционирования внебюджетных фондов.
В финансово-правовой науке принято считать целевые вне бюджетные фонды самостоятельным звеном финансовой сис1емы. Внебюджетные фонды органично входят в финансовую систему, являясь самостоятельным звеном. Статья 6 БК РФ обособляет внебюджетный фонд от бюджета, определяя, что «государственный внебюджетный фонд — форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федераль ного бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации»; ст. 13 БК РФ также устанавливает обособление внебюджетного фонда от бюджета. Вместе с тем внесенные в БК РФ измене ния, вступившие в действие 1 января 2008 г., направлены на усиление связи внебюджетных фондов с бюджетной системой. Так, ст. 129 БК РФ допускает предоставление межбюджетных трансфертов бюджетам государственных внебюджетных фон дов.
Целевые денежные фонды можно представить в нескольких аспектах: экономическом, материальном и юридическом.
Вэкономическом аспекте целевой фонд денежных средств есть один из методов перераспределения национального дохода государством в пользу определенных групп населения.
Вматериальном аспекте целевой фонд денежных средств — это денежные средства государства или муниципальных образо ваний, имеющие целевое назначение, собственные доходные источники и строго обозначенные направления расходов.
Вюридическом аспекте целевые денежные фонды имеют фи нансово-правовой статус.
Финансово-правовая характеристика целевого денежного фонда как звена финансовой системы выражается в том, что по финансовый план аккумулирования и распределения де нежных средств, обособленных от соответствующего бюджета или выделенных в составе бюджета отдельными правовыми нормами, имеющих собственные доходные источники и пред назначенных для материального обеспечения строго определен ных публичных мероприятий.
Одновременно целевой денежный фонд имеет организаци онную форму, т. е. представляет государственное или муници пальное учреждение, осуществляющее оперативное распоряже-
366 Финансовое право России. Особенная часть
ние средствами фонда. Так, Фонд социального страхования РФ является самостоятельным государственным финансовокре дитным учреждением1 ; Пенсионный фонд РФ — государствен ное учреждение, и его территориальные органы образуют еди ную централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в Российской Федера ции2 ; Российский фонд фундаментальных исследований явля ется государственной некоммерческой организацией3 .
Таким образом, целевые денежные фонды как финансово правовая категория представляют звено финансовой или бюд жетной системы, а также входят в систему органов, осуществ ляющих финансовую деятельность государства. Именно как ор ганы государства целевые денежные фонды рассматриваются в НК РФ, который относит их к участникам налоговых право отношений и наделяет соответствующей компетенцией.
Целевые денежные фонды имеют свои источники формиро вания — целевые доходы и отчисления. Доходы целевого на значения представляют денежные поступления, цели привлече ния которых соответствуют целям создания фонда. Целевая на правленность таких доходов объясняется их получением из той отрасли хозяйствования или сферы государственной деятельно сти, для материального обеспечения которой и предназначен созданный бюджетный фонд. Целевая направленность доходов бюджетных фондов определяется налоговым законодательством или специальными законами.
Денежные фонды могут образовываться за счет целевых от числений от конкретных видов доходов, которые поступают в бюджет и в определенной доле или процентном соотношении отчисляются в целевой фонд. Особенностью целевых отчисле ний от бюджетных доходов является их установление не нало говым или иным специальным законодательством, а законом о соответствующем бюджете на очередной финансовый год.
Юридическая сила ежегодных законов о бюджетах не рас
пространяется |
на введение обязательных платежей, |
поэтому |
1 См.: Указ |
Президента РФ от 7 августа 1992 г. № 822 |
«О Фонде |
социального страхования Российской Федерации» // САПΠ |
РФ. 1992. |
|
№ 6. Ст. 319. |
|
|
2 См.: Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167ФЗ «Об
обязательном |
пенсионном страховании в Российской Федерации» // |
СЗ РФ. 2001. |
№ 51. Ст. 4832. |
3 См.: Устав Российского фонда фундаментальных исследований. Утв. постановлением Правительства РФ от 3 марта 2001 г. № 161 // СЗ РФ. 2001. № 11. Ст. 1035.
Глава 15. Правовой режим целевых денежных фондов |
367 |
собственные доходные источники целевых фондов заранее оп ределяются и вводятся в действие налоговым законодательст вом или законодательством, содержащим нормы о неналоговых доходах государства. Вместе с тем принимаемые ежегодно зако ны о бюджетах вправе определять направления расходования привлеченных денежных средств, поэтому отчисления от дохо дов бюджета, передаваемые целевым денежным фондам, утвер ждаются в порядке общего бюджетного процесса.
В настоящее время основными методами аккумулирования денежных средств в обособленные фонды являются целевые налоги и сборы, бюджетные отчисления, государственные кре диты, превышение цены на нефть. Внебюджетные фонды име ют право капитализировать доходы путем осуществления пред принимательской деятельности, прибыль от которой инвести руется в деятельность фонда.
Фонды денежных средств имеют следующие юридические особенности.
Во-первых, особое местоположение в финансовой или бюд жетной системе государства или муниципальных образований. Внебюджетные целевые фонды образуются за рамками бюдже тов и, таким образом, являются самостоятельным звеном фи нансовой системы РФ, соответствующего субъекта РФ или му ниципального образования. Целевые бюджетные фонды обра зуются в составе федерального бюджета, региональных или муниципальных бюджетов, подчиняются общим принципам бюджетного процесса, но имеют финансовую обособленность.
Во-вторых, целевые денежные фонды представляют собой правовую форму совокупности экономических отношений по поводу образования и распределения финансовых ресурсов оп ределенной территории. Сущность определенной обособленно сти денежных фондов заключается именно в соединении акку мулирующих и распределительных процессов, поскольку фи нансирование отдельных функций государства (местного самоуправления) не всегда возможно из бюджета как денежного фонда, предназначенного для обеспечения общих потребно стей. Учитывая названную специфику бюджета, за целевыми денежными фондами закрепляются строго определенные источники формирования и специально предписанные цели рас ходования.
Отмеченная юридическая особенность целевых денежных фондов позволяет отграничить их от фондов, создаваемых в со- с т а в е расходов бюджетов всех уровней. Таковыми в составе рас ходов федерального бюджета являются, например, Фонд ком-
368 Финансовое право России. Особенная часть
пенсаций, Фонд софинансирования социальных расходов, Фонд регионального развития, резервные фонды органов ис полнительной власти.
В-третьих, целевые денежные фонды всегда имеют опреде ленные цели финансирования, для обеспечения которых они и создавались. Следствием отмеченного признака является нали чие в финансово-правовом статусе целевых фондов запрета на правлять привлеченные денежные средства на финансирование мероприятий, не предусмотренных целями деятельности фонда. После материального обеспечения запланированных мероприя тий целевые фонды действовать прекращают.
В-четвертых, денежные средства, аккумулируемые в целе вых фондах, принадлежат на праве собственности соответст вующему государственно-территориальному образованию, но передаются в оперативное управление государственному или муниципальному учреждению. Как правило, для оперативного управления целевыми внебюджетными фондами создаются специализированные учреждения (Пенсионный фонд РФ, Го сударственный фонд занятости населения РФ и т. д.). Опера тивное управление целевыми бюджетными фондами осуществ ляют государственные или муниципальные учреждения общей компетенции, выполняющие отраслевые функции государства (например, управление Московским городским фондом разви тия территорий осуществляется Департаментом финансов г. Москвы1 ).
В-пятых, целевые бюджетные фонды осуществляют финан совую деятельность на основании смет доходов и расходов, ут верждаемых представительным органом власти соответствую щего территориального уровня.
В-шестых, особенность финансово-правового статуса целе вых денежных фондов проявляется в системе источников их правового регулирования. Основы правового статуса целевых фондов государственного уровня определяются БК РФ, разви ваются федеральными законами, но правовой статус всегда конкретизируется ежегодно принимаемыми законами о феде ральном или региональных бюджетах. Более того, правовую ба зу внебюджетных целевых фондов дополняют положения об этих фондах. Финансово-правовой статус муниципальных де нежных фондов определяется Федеральным законом «Об об щих принципах организации местного самоуправления», разви-
1 См.: Закон г. Москвы от 23 ноября 2001 г. № 60 «О бюджете го рода Москвы на 2002 год».
Глава 15. Правовой режим целевых денежных фондов |
369 |
вается законодательством субъектов РФ и конкретизируется правовыми актами органов местного самоуправления.
Юридические признаки целевых бюджетных фондов свиде тельствуют об их относительной обособленности в составе фи нансовой системы. Вместе с тем они имеют достаточно общих признаков, объединяющих их с другими звеньями финансовой системы государства или муниципального образования.
Первым общим правовым признаком целевых денежных фондов и иных фондов денежных средств, функционирующих
впроцессе публичной финансовой деятельности, является при надлежность их на праве собственности Российской Федерации
вцелом, субъектам РФ или муниципальным образованиям.
Подтверждение названного признака содержится в ст. 214 ГК РФ, которая включает целевые денежные фонды наряду с иными денежными фондами в состав государственной казны.
Включенность целевых денежных фондов в состав единой финансовой системы обусловливает наличие второго общего признака, выражающегося в законодательно определенных ис точниках государственных доходов и направлениях расходов. Обособленные целевые фонды, как и бюджеты, могут форми роваться только из числа доходных источников, имеющих леги тимное закрепление. Расходы целевых денежных фондов, равно как и расходы бюджетов, в совокупности образуют систему рас ходов государства и могут направляться исключительно на обеспечение целей и задач публичной власти.
Третьим признаком, объединяющим целевые денежные фонды с иными звеньями финансовой системы, следует счи тать подконтрольность финансовой деятельности специализи рованным органам государства, образующим систему органов финансового контроля. Так, контроль за аккумулированием де нежных средств как во внебюджетные фонды, так и в бюджет ную систему осуществляют налоговые органы; деятельность це левых денежных фондов имеет право контролировать Счетная палата РФ; кассовое исполнение бюджетов всех уровней и бюд жетов внебюджетных фондов осуществляют органы Федераль ного казначейства и т. д.
Наиболее тесно целевые денежные фонды взаимодействуют с бюджетной системой. Например, средства Пенсионного фон да РФ первоначально зачисляются в качестве доходных источ ников в федеральный бюджет и затем перечисляются в Пен сионный фонд РФ на целевое финансирование выплат госу дарственных пенсий и пособий. Формирование части доходов фондов обязательного медицинского страхования происходит
370 |
Финансовое право России. Особенная часть |
за счет средств бюджетов субъектов РФ, перечисляющих стра ховые взносы за неработающее население. Целевые бюджетные фонды формируются и распределяются согласно общим прин ципам бюджетного процесса. В соответствии с БК РФ состав ление, рассмотрение, принятие, исполнение и контроль за ис полнением бюджетов государственных внебюджетных фондов подчиняются общим условиям организации бюджетной систе мы РФ. Внебюджетные фонды могут привлекать дополнитель ные денежные средства из бюджетной системы, получая дота ции, субвенции или субсидии, а также бюджетные ссуды. Од новременно средства внебюджетных фондов могут выступать источниками покрытия бюджетного дефицита посредством кредитования. Полученная в результате финансовой деятельно сти прибыль внебюджетных фондов может быть направлена на приобретение государственных ценных бумаг.
Видовое множество целевых денежных фондов предполагает их классификацию. Одновременно упорядоченное местополо жение денежного фонда позволяет правильно установить его правовой статус и юридически грамотно осуществлять финан совую деятельность в сфере целевого аккумулирования и рас пределения денежных средств. Целевые денежные средства классифицируются по различным основаниям.
По отношению к бюджетной системе выделяют: 1) целевые бюджетные фонды (образуемые в составе соответствующего бюджета и исполняемого в рамках общего бюджетного процес са); 2) целевые внебюджетные фонды (денежные средства, обо собленные от бюджета и имеющие специфику в процедурах формирования, исполнения, представления отчетности и фи нансового контроля).
В зависимости от целевого назначения выделяют: 1) социаль ные фонды (обособленные денежные средства, предназначен ные для аккумулирования и последующего перераспределения между социально незащищенными слоями населения в целях выравнивания уровня жизни. Социальные фонды являются наиболее распространенными и наиболее финансоемкими. К их числу, например, относятся: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ); 2) экономические фонды (обособленные де нежные средства, аккумулируемые и перераспределяемые для финансирования экономических программ всего государства, отдельного региона или отрасли хозяйства. В качестве примера можно привести фонд поддержки предпринимательства, инве-
Глава 15. Правовой режим целевых денежных фондов |
371 |
стиционные фонды субъектов РФ, фонды развития научно-ис следовательских работ и т. д.).
По территориальному признаку целевые денежные фонды подразделяют на: 1) федеральные (привлекающие денежные средства и распределяющие их в масштабах всего государства в публичных целях общества); 2) региональные (субъектов РФ) (аккумулирующие и распределяющие денежные средства в пре делах территории субъектов РФ для финансирования регио нальных функций, программ или мероприятий); 3) муници пальные (мобилизующие и распределяющие денежные средства в границах муниципального образования в целях материально го обеспечения функций местного самоуправления).
По |
юридической природе нормативного |
акта, |
послужившего |
источником образования, выделяют целевые |
денежные |
фонды: |
1)образованные в силу императивного требования закона;
2)образованные на основе подзаконного нормативного акта (указа Президента РФ, постановления Правительства РФ, ве домственного нормативного акта и т. д.).
По критерию срочности целевые денежные фонды можно подразделить на:
1) имеющие определенный срок действия (как правило, критерий срочности присущ всем целевым денежным фондам: особенно ярко он проявляется в финансово-правовом статусе целевых бюджетных фондов, поскольку они образуются в со ставе бюджета и, следовательно, действуют, как и бюджет, только один финансовый год; по завершении финансового года бюджетные правоотношения возобновляются, однако правоот ношения относительно финансовой деятельности целевого бюджетного фонда в силу различных причин не всегда могут быть продолжены);
2) не имеющие срока действия (такими признаками обычно обладают внебюджетные фонды, поскольку предназначаются для финансирования длительных государственных программ: тем не менее критерий срочности в финансово-правовом стату се внебюджетных фондов подразумевается, так как после завер шения государством реализации какой-либо программы либо после устранения причин, препятствующих ее финансирова нию из бюджета, внебюджетный фонд потеряет свое значение).
Бюджетная деятельность государства и проводимая бюджет ная политика оказывают существенное влияние на финансовоправовое положение целевых денежных фондов. В последние годы взятый Президентом РФ курс на укрепление бюджетной системы, особенно федерального бюджета, послужил причиной
372 |
Финансовое право России. Особенная часть |
консолидации многих внебюджетных фондов в состав феде рального бюджета. Федеральным законом «О федеральном бюджете на 1999 год» большинство функционировавших фон дов были переведены из внебюджетных в статус целевых бюд жетных. При консолидации внебюджетные фонды были вклю чены в федеральный бюджет отдельными статьями, т. е. стали формироваться и исполняться по отдельной бюджетной смете. Отдельные фонды были объединены между собой. Например, Фонд социального развития департамента налоговой поли ции РФ и Централизованный фонд социального развития Госу дарственной налоговой службы РФ были объединены в Феде ральный фонд Министерства РФ по налогам и сборам и Феде ральной службы налоговой полиции РФ (которые впоследствии были упразднены).
ВБюджетном послании Президента РФ на 2001 г. отмеча лось, что многочисленные федеральные и региональные целе вые фонды являются свидетельством неэффективности бюд жетной системы, источником нецелевого использования и кор рупции. Учитывая пожелания главы государства, начиная с 2001 г. наметилась тенденция консолидации внебюджетных фондов в федеральный бюджет. Так, согласно Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2001 год» с 1 января 2001 г. упразднены: Федеральный дорожный фонд, Федеральный эко логический фонд, Федеральный фонд воспроизводства мине рально-сырьевой базы, Фонд управления, изучения, сохране ния и воспроизводства водных биологических ресурсов, Феде ральный фонд Министерства РФ по налогам и сборам и Федеральной службы налоговой полиции, Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов, Государственный фонд борьбы с преступностью, Фонд контрольно-ревизионных органов Министерства финансов РФ, Фонд по охране озера Байкал, Фонд содействия военной реформе.
Внастоящее время БК РФ предусматривает функциониро вание только социальных внебюджетных фондов, экономиче ские же фонды консолидированы в федеральный бюджет.
§ 2. Правовой режим целевых бюджетных фондов. Резервные фонды
В целях финансирования непредвиденных расходов в рас ходной части бюджетов бюджетной системы РФ предусмат ривается создание резервных фондов исполнительных органов государственной власти и местных администраций. Соответ-
Глава 15. Правовой режим целевых денежных фондов |
373 |
ственно это резервный фонд Правительства РФ, резервные фонды высших исполнительных органов государственной вла сти субъектов РФ, резервные фонды местных администраций.
Исключение составляют бюджеты государственных внебюд жетных фондов, в структуре расходов которых не могут быть образованы резервные фонды.
Правовой основой создания и функционирования резерв ных фондов является БК РФ (ст. 81, 82, 969 , 961 0 ), нормативные правовые акты субъектов РФ и муниципальных образований.
Средства резервных фондов исполнительных органов госу дарственной власти (местных администраций) направляются на финансовое обеспечение непредвиденных расходов, в том чис ле на проведение аварийно-восстановительных работ и иных мероприятий, связанных с ликвидацией последствий стихий ных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.
Непредвиденными признаются расходные обязательства го сударства или иного публично-территориального образования, принятие которых не могло быть предусмотрено при утвержде нии соответствующего бюджета на текущий финансовый год и не может быть отложено до утверждения бюджета на следую щий финансовый год.
В целях обеспечения целевого использования средств, на правляемых на непредвиденные расходы, БК РФ запрещает создание в расходной части бюджетов бюджетной системы ре зервных фондов законодательных (представительных) органов и резервных фондов депутатов законодательных (представи тельных) органов.
Размер резервных фондов исполнительных органов государ ственной власти (местных администраций) устанавливается за конами (решениями) о соответствующих бюджетах и не может превышать 3% утвержденного указанными законами (решения ми) общего объема расходов.
Бюджетные ассигнования резервного фонда Правительст ва РФ, резервного фонда высшего исполнительного органа го сударственной власти субъекта РФ, резервного фонда местной администрации, предусмотренные в составе федерального бюд жета, регионального или местного бюджета, используются по решению соответственно Правительства РФ, высшего испол нительного органа государственной власти субъекта РФ или местной администрации.
Использование бюджетных ассигнований резервных фондов исполнительных органов государственной власти (местных ад министраций) подлежит финансовому контролю, а отчет об
374 Финансовое право России. Особенная часть
осуществленных финансовых операциях прилагается к еже квартальному и годовому отчетам об исполнении соответствую щего бюджета.
Особый правовой режим имеет резервный фонд Президен та РФ, создание которого предусматривается федеральным бюджетом на очередной финансовый год и плановый период в размере не более 1% утвержденных расходов федерального бюджета. Основное предназначение средств резервного фонда Президента РФ — финансовое обеспечение непредвиденных расходов. Отличительным признаком использования бюджет ных ассигнований рассматриваемого резервного фонда являет ся их предоставление на основании указов и распоряжений Президента РФ. Бюджетное законодательство запрещает ис пользовать бюджетные ассигнования резервного фонда Прези дента РФ на проведение выборов, референдумов, освещение деятельности главы исполнительной власти РФ.
В целях осуществления нефтегазового трансферта в составе федерального бюджета на основании ст. 969 БК РФ образуется Резервный фонд. Резервный фонд представляет собой часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в случае недостаточности нефтегазовых до ходов для финансового обеспечения указанного трансферта.
Нормативная величина Резервного фонда устанавливается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в абсолютном размере, оп ределенном исходя из 10% прогнозируемого на соответствую щий финансовый год объема валового внутреннего продукта.
Резервный фонд формируется за счет: нефтегазовых доходов федерального бюджета в объеме, превышающем утвержденную на соответствующий финансовый год величину нефтегазового трансферта при условии, что накопленный объем Резервного фонда не превышает его нормативной величины; доходов от управления средствами Резервного фонда.
Средства Резервного фонда могут быть использованы на досрочное погашение государственного внешнего долга Рос сийской Федерации. Однако такое направление расходования средств должно быть установлено федеральным законом о фе деральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.
В целях обеспечения софинансирования добровольных пен сионных накоплений граждан РФ, а также обеспечения сбалан сированности (покрытия дефицита) бюджета Пенсионного фонда РФ в составе федерального бюджета образуется Фонд
Глава 15. Правовой режим целевых денежных фондов |
375 |
национального благосостояния. Правовой режим названного фонда установлен ст. 961 0 БК РФ.
Объем средств федерального бюджета, направляемых в Фонд национального благосостояния, устанавливается феде ральным законом о федеральном бюджете на очередной фи нансовый год и плановый период.
Фонд национального благосостояния формируется за счет: нефтегазовых доходов федерального бюджета в объеме, превы шающем утвержденный на соответствующий финансовый год объем нефтегазового трансферта, в случае, если накопленный объем средств Резервного фонда достигает (превышает) его нормативную величину; доходов от управления средствами Фонда национального благосостояния.
Управление средствами Резервного фонда и Фонда нацио нального благосостояния осуществляется Министерством фи нансов РФ.
Отдельные полномочия по управлению средствами Резерв ного фонда могут осуществляться Центральным банком РФ, а Фонда национального благосостояния — Центральным бан ком РФ и специализированными финансовыми организациями в соответствии с договорами, заключаемыми Министерством финансов РФ.
Целями управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния являются обеспечение сохран ности средств указанных фондов и стабильного уровня доходов от их размещения в долгосрочной перспективе.
Вместе с тем БК РФ допускает возможность получения от рицательных финансовых результатов в краткосрочном периоде от управления средствами названных фондов, что объясняется целями обеспечения стабильного уровня доходов от их разме щения в долгосрочной перспективе.
Средства Резервного фонда могут размещаться в иностран ную валюту и в отдельные виды финансовых активов, номини рованных в иностранной валюте: долговые обязательства ино странных государств, иностранных государственных агентств и центральных банков; долговые обязательства международных финансовых организаций, в том числе оформленные ценными бумагами; депозиты и остатки на банковских счетах в ино странных банках и кредитных организациях; депозиты и остат ки на банковских счетах в Центральном банке РФ.
Средства Фонда национального благосостояния также могут размещаться в иностранную валюту и определенные виды фи нансовых активов: долговые обязательства иностранных госу-
376 Финансовое право России. Особенная часть
дарств, иностранных государственных агентств и центральных банков; долговые обязательства международных финансовых организаций, в том числе оформленные ценными бумагами; депозиты и остатки на банковских счетах в банках и кредитных организациях; депозиты и остатки на банковских счетах в Цен тральном банке РФ; долговые обязательства и акции юридиче ских лиц; паи (доли участия) инвестиционных фондов.
Резервные фонды органов исполнительной власти образуют ся и в составе бюджетов субъектов РФ. Так, постановлением Правительства Москвы от 6 декабря 2005 г. № 976-ПП утверж дено Положение о порядке расходования средств резервного фонда, предусматриваемого в бюджете города Москвы1 .
Резервный фонд формируется в составе бюджета города Мо сквы на очередной финансовый год для финансирования не предвиденных расходов и мероприятий. Объем резервного фонда на очередной финансовый год определяется законом о бюджете города Москвы на соответствующий финансовый год.
Предложения о выделении средств из резервного фонда вносятся органами исполнительной власти города Москвы Правительству Москвы.
Средства бюджета города Москвы, выделяемые из резервно го фонда, подлежат использованию строго по целевому назна чению, определенному соответствующим распоряжением Пра вительства Москвы, и не могут быть направлены на иные цели. Даже при неполном использовании средств, выделенных из ре зервного фонда, экономия не может быть направлена на другие цели и подлежит возврату в бюджет города Москвы.
Главные распорядители, распорядители и получатели бюд жетных средств, которым выделены средства резервного фонда, составляют отчет об использовании средств резервного фонда и одновременно с квартальной и годовой отчетностью представ ляют его в Департамент финансов города Москвы.
Контроль за целевым использованием средств, выделенных из резервного фонда, осуществляют Департамент финансов го рода Москвы, финансово-казначейские управления админист ративных округов и другие органы, уполномоченные в области осуществления государственного финансового контроля.
Нецелевое использование средств резервного фонда влечет за собой ответственность, установленную законодательст вом РФ.
1 Вестник Мэра и Правительства Москвы. 2005. № 71.