- •Содержание
- •Список сокращений
- •Предисловие
- •§ 1. Понятие, функции и роль финансов
- •§ 2. Финансовая система Российской Федерации
- •§ 2. Органы, осуществляющие финансовую деятельность государства
- •§ 1. Понятие, предмет и методы финансового права
- •§ 2. Принципы финансового права
- •§ 3. Система финансового права
- •§ 4. Источники финансового права
- •§ 5. Финансовое право и финансовая политика государства
- •§ 3. Субъекты финансового права
- •§ 4. Защита прав субъектов финансового права
- •Глава 5. Финансовый контроль
- •§ 3. Методы финансового контроля
- •Глава 6. Финансово-правовая ответственность
- •§ 4. Финансово-правовые санкции
- •§ 1. Понятие, роль и виды бюджетов
- •§ 2. Бюджетное устройство Российской Федерации
- •§ 2. Принципы бюджетного права
- •§ 3. Бюджетные правоотношения: понятие и виды
- •§ 4. Источники бюджетного права
- •§ 1. Доходы бюджетов: понятие и классификация
- •§ 2. Дефицит бюджета
- •Глава 10. Межбюджетные правоотношения
- •§ 1. Понятие и принципы межбюджетных правоотношений
- •§ 2. Правовой режим межбюджетных трансфертов
- •§ 3. Условия предоставления межбюджетных трансфертов
- •Глава 11. Правовые основы расходов бюджетов
- •§ 3. Правовые основы бюджетных инвестиций
- •§ 1. Понятие и сущность бюджетной компетенции (прав)
- •Глава 13. Правовые основы бюджетного процесса
- •§ 2. Полномочия участников бюджетного процесса
- •§ 3. Бюджетный процесс федерального уровня
- •§ 5. Бюджетный процесс в муниципальных образованиях
- •§ 7. Бюджетная классификация Российской Федерации
- •Глава 14. Бюджетно-правовая ответственность
- •§ 3. Санкции в бюджетном праве
- •§ 3. Правовой режим внебюджетных фондов
- •§ 2. Система государственных и муниципальных доходов
- •§ 1. Понятие и роль налогов
- •§ 3. Источники налогового права
- •Глава 18. Налоговые правоотношения
- •§ 1. Понятие и виды налоговых правоотношений
- •§ 3. Правовой статус налоговых агентов
- •§ 4. Правовой статус налоговых представителей
- •§ 5. Правовой статус органов налогового контроля
- •§ 1. Правовые основы системы налогов и сборов
- •§ 2. Федеральные налоги и сборы
- •§ 3. Специальные налоговые режимы
- •§ 4. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации
- •§ 5. Местные налоги и сборы
- •Глава 20. Правовая охрана налоговых отношений
- •§ 1. Налоговый контроль
- •§ 2. Налоговые правонарушения
- •§ 3. Налоговая ответственность
- •§ 4. Санкции в налоговом праве
- •§ 1. Общая характеристика финансов предприятий
- •Глава 23. Финансово-правовое регулирование банковской деятельности
- •Глава 24. Государственный и муниципальный кредит
- •§ 2. Принципы государственного кредита
- •§ 4. Правовое регулирование муниципального кредита
- •Глава 25. Правовое регулирование страхования
- •§ 2. Государственное регулирование страховой деятельности
- •§ 5. Правовые основы безналичных расчетов
- •§ 6. Правила ведения кассовых операций
- •§ 1. Правовые основы валютного регулирования
- •§ 2. Валютные правоотношения
- •§ 3. Правовой режим валютных операций
- •§ 4. Валютный контроль
Глава 14. Бюджетно-правовая ответственность |
351 |
дарственного управления)). Министерство финансов РФ имеет право утверждать единые позиции классификации доходов и классификации операций сектора государственного управления на более низких уровнях.
Глава 14. Бюджетно-правовая ответственность
§ 1. Понятие и признаки бюджетно-правовой ответственности
Одной из наиболее важных гарантий реализации должного бюджетного обеспечения, соблюдения прав и свобод человека и гражданина в бюджетной сфере является ответственность за нарушение бюджетного законодательства. С ее помощью реша ются задачи строгой регламентации отношений в области пуб личных доходов или расходов, обеспечения социальной ста бильности в бюджетной сфере, охраны общества от нарушений бюджетного законодательства.
До недавнего времени правовые нормы об ответственности в бюджетной сфере не были кодифицированы. Такие нормы содержались в федеральных и региональных законах о бюджете на соответствующий финансовый год, в Законе РФ «О субвен циях республикам в составе Российской Федерации, краям, об ластям, автономной области, автономным округам, городам Москве и Санкт-Петербургу», Положении о Министерстве фи нансов РФ и Положении о Федеральном казначействе.
Неуклонный рост правонарушений в сфере образования и расходования бюджетных фондов обусловил включение зако нодателем в БК РФ охранительных норм, устанавливающих от ветственность за нарушение бюджетного законодательства.
Бюджетно-правовая ответственность, являющаяся институ том бюджетного права, выступает одновременно в качестве раз новидности финансово-правовой ответственности как само стоятельного вида ответственности.
В Бюджетном кодексе РФ не определяется дефиниция «бюджетно-правовая ответственность». Статья 281 БК РФ дает понятие нарушения бюджетного законодательства: «Неиспол нение либо ненадлежащее исполнение установленного настоя щим Кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы Рос сийской Федерации признается нарушением бюджетного зако-
352 |
Финансовое право России. Особенная часть |
нодательства, которое влечет применение к нарушителю мер принуждения».
Ответственность за нарушения бюджетного законодательст ва не сводится только к бюджетно-правовой ответственности. В зависимости от возрастания степени общественной опасно сти оснований «ответственности за нарушения бюджетного за конодательства», в ее содержании выделяются «бюджетно-пра вовая ответственность», «административная ответственность», «уголовная ответственность».
Ответственность |
за |
|
нарушения |
бюджетного |
законодатель |
||||||
ства |
— |
это обязанность |
лица, |
нарушившего |
бюджетное |
законо |
|||||
дательство, |
претерпеть |
|
лишения |
имущественного |
характера |
в |
|||||
результате |
применения |
к |
нему государством в |
лице |
органов, |
ис |
|||||
полняющих |
бюджет или |
ответственных |
за его |
исполнение, |
а |
так |
|||||
же |
суда |
соответствующих |
мер |
принуждения. |
|
|
|
|
Кодекс РФ об административных правонарушениях содер жит ряд статей, устанавливающих административную ответст венность за административные правонарушения в финансовой (бюджетной) сфере. Это ст. 15.14 «Нецелевое использование бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов», 15.15 «Нарушение срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе», 15.16 «Нарушение сроков перечисления платы за пользование бюджетными средствами», 15.8 «Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)». Перечисленные статьи корреспон дируют со статьями БК РФ (ст. 289—291, 304). Кроме того, ст. 19.7 «Непредставление сведений (информации)» КоАП РФ поглощает ст. 292 «Непредставление либо несвоевременное представление отчетов и иных сведений, необходимых для со ставления проектов бюджетов, их исполнения и контроля за их исполнением» и ст. 294 «Несвоевременное доведение уведомле ний о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обяза тельств до получателей бюджетных средств» БК РФ. В резуль тате из 18 нарушений бюджетного законодательства, преду смотренных частью четвертой БК РФ (ст. 289—306), остаются 12 видов нарушений бюджетного законодательства, предусмот ренных БК РФ (ст. 293, 295—303, 305, 306), но не названных в КоАП РФ. Эти деяния являются бюджетными правонаруше ниями, за совершение которых БК РФ предусмотрены, помимо штрафа в соответствии с КоАП РФ, иные меры принуждения, в том числе и меры ответственности.
Таким образом, бюджетно-правовая ответственность — это
применение |
к |
субъекту |
бюджетного |
правонарушения |
(субъек- |
I лава 14. |
Бюджетно-правовая ответственность |
|
|
353 |
||||||
ту |
РФ, |
государственному органу, |
органу местного |
самоуправле |
||||||
ния) |
мер |
публичного |
государственного |
принуждения, |
выражаю |
|||||
щаяся |
в |
установлении |
отрицательных |
|
последствий |
для |
нарушите |
|||
ля, |
которые заключаются в наложении на него дополнительных |
|||||||||
обременительных |
обязанностей, |
предусмотренных |
санкцией |
нару |
||||||
шенной бюджетно-правовой нормы, |
в |
строго |
определенном |
для |
||||||
того |
процессуальном |
порядке. |
|
|
|
|
|
|
В связи с тем, что в настоящее время БК РФ ориентирован на ответственность субъектов РФ, государственных органов, ор ганов местного самоуправления, а ответственность должностных
июридических лиц установлена в КоАП РФ, физических лиц — в УК РФ, субъектами бюджетной ответственности за нарушения в сфере бюджетных отношений являются получатели и главные распорядители и распорядители бюджетных средств. Субъект от ветственности является критерием разграничения бюджетной, административной и уголовной ответственности. Непосредст венными субъектами бюджетной публично-правовой ответствен ности следует считать как территориальный субъект в целом, так
иего отдельный орган, посредством которого реализуется бюд жетная деятельность государства (муниципального образования).
Бюджетно-правовая ответственность характеризуется сле дующими признаками:
она наступает за бюджетное правонарушение; она выражается в применении к правонарушителю санкций
бюджетно-правовых норм. Бюджетно-правовые санкции уста новлены в БК РФ, ежегодно принимаемом законе о федераль ном бюджете. Правом применения бюджетно-правовых санк ций наделены Министерство финансов РФ, Федеральное ка значейство, органы, исполняющие бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты;
она влечет для правонарушителя определенные отрицатель ные последствия имущественного характера. Это обусловлено спецификой бюджетно-правовых санкций, имеющих имущест венный характер и, таким образом, воздействующих на эконо мические интересы правонарушителей. В сфере бюджетной деятельности государство стремится получить возмещение ущерба, причиненного ему бюджетным правонарушением и на казать правонарушителя, но в форме, присущей сфере бюджет но-правового регулирования, т. е. в денежной форме;
она реализуется в специфической процессуальной форме. Так, применение восстановительных бюджетно-правовых санк ций в виде пени предусмотрено в рамках бюджетно-процессу ального производства, установленного Инструкцией Минфина
12 Финан право России
354 Финансовое право России. Особенная часть
России о порядке применения органами Федерального казна чейства мер принуждения к нарушителям бюджетного законо дательства РФ (утв. приказом Минфина России от 26 апреля 2001 г. № 35н);
правонарушитель несет ответственность перед всем общест вом как источником публичной власти.
§ 2. Бюджетные правонарушения как основания бюджетно-правовой ответственности
Для применения бюджетно-правовой ответственности необ ходимы основания. Бюджетно-правовая ответственность насту пает за неисполнение либо ненадлежащее исполнение установ ленного бюджетным законодательством порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, их исполнения и контроля за исполнением. Следовательно, осно ванием для привлечения к бюджетно-правовой ответственности является бюджетное правонарушение.
Бюджетное правонарушение — это общественно опасное про тивоправно совершенное деяние, запрещенное бюджетным законо дательством РФ под угрозой применения к правонарушителю мер принуждения.
Данное определение содержит следующие наиболее важные признаки бюджетного правонарушения:
противоправность, которая выражается в нарушении бюд жетного законодательства. Общественная опасность бюджетно го правонарушения заключается в причинении вреда государст ву, обществу;
виновность — бюджетное правонарушение совершается ви новно (умышленно или по неосторожности). Однако следует учитывать, что названный признак не всегда является обяза тельным при характеристике бюджетного правонарушения. Глава 28 БК РФ не указывает на необходимость установления вины правонарушителя при применении в отношении него мер принуждения. Инструкция о порядке применения органами Федерального казначейства мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства РФ вводит бюджетную ответст венность субъекта, напрямую не виновного в совершении бюд жетного правонарушения. Так, если нарушителем бюджетного законодательства является бюджетное учреждение, субсидиар ную ответственность по обязательствам, вытекающим из уста новленных фактов нарушений бюджетного законодательства, несет главный распорядитель средств федерального бюджета, к
Глава 14. Бюджетно-правовая ответственность |
355 |
которому применяется мера принуждения в виде изменения (уменьшения), утвержденных на соответствующий финансовый год бюджетных ассигнований на сумму средств, израсходован ную не по целевому назначению.
Таким образом, мы можем говорить в определенных случаях об объективном вменении при применении финансовых санк ций в рамках бюджетного права;
наказуемость деяния — совершение бюджетного правонару шения влечет для правонарушителя негативные последствия в виде применения бюджетно-правовых санкций.
Для привлечения субъектов бюджетных отношений к бюд- жетно-правовой ответственности необходимо наличие состава бюджетного правонарушения как частного случая финансового правонарушения.
Бюджетное правонарушение является юридическим фактом, который влечет возникновение охранительных правоотноше ний. По своей структуре бюджетное правонарушение представ ляет сложное образование. Состав бюджетного правонарушения как правовая категория и раскрывает эту сложную структуру. Напомним, что полный состав финансового правонарушения конструируется по схеме: объект, объективная сторона, субъек тивная сторона и субъект. К элементам же состава бюджетного правонарушения, совокупность которых позволяет привлечь правонарушителя к ответственности, относятся объект, объек тивная сторона и субъект.
Объект бюджетных правонарушений составляют обществен ные отношения, складывающиеся по поводу составления и рас смотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, их ис полнения и контроля за исполнением бюджетов.
К объективной стороне относятся вред, причиненный право нарушением, противоправность поведения правонарушителя и причинная связь между его поведением и вредом. Объективная сторона бюджетного правонарушения заключается в соверше нии противоправных действий (бездействия), перечень которых дан в ст. 283 БК РФ, а также в иных его нормах и федеральных законах. Как правило, отдельные указания на противоправные деяния в бюджетной сфере содержатся в ежегодно принимае мых законах о федеральном бюджете.
Субъектами бюджетных правонарушений являются терри ториальные субъекты бюджетного права, а также органы госу дарственной власти и органы местного самоуправления. От ветственность юридических и физических (должностных) лиц за нарушения бюджетного законодательства установлена в
356 Финансовое право России. Особенная часть
КоАП РФ и УК РФ, на что имеются соответствующие ссылки в БК РФ.
Субъективная сторона бюджетных правонарушений характе ризует психическое отношение субъекта к противоправным действиям (бездействию) и их последствиям. В бюджетном пра ве имеет место как виновная, так и «безвиновная» (на основа нии объективного вменения) ответственность.
Как выше отмечалось, бюджетное законодательство не со держит прямых указаний на виновность правонарушителя. Бюджетно-правовая ответственность может иметь место при отсутствии субъективной стороны состава бюджетного право нарушения. В этих случаях перед нами, условно выражаясь, «ограниченный состав», который иногда оказывается достаточ ным основанием бюджетно-правовой ответственности. В этом случае нет «полноценного» состава правонарушения, однако бюджетно-правовая ответственность все же наступает. В подоб ных ситуациях правильнее говорить не об ответственности, а об обязанности возместить вред.
В Бюджетном кодексе РФ содержится порядка 40 составов бюджетных правонарушений. В ст. 283 БК РФ, названной «Ос нования применения мер принуждения за нарушение бюджет ного законодательства Российской Федерации», перечислены следующие виды бюджетных правонарушений: 1) неисполне ние закона (решения) о бюджете; 2) нецелевое использование бюджетных средств; 3) неперечисление бюджетных средств по лучателям бюджетных средств; 4) неполное перечисление бюд жетных средств получателям бюджетных средств; 5) несвоевре менное перечисление бюджетных средств получателям бюджет ных средств; 6) несвоевременное зачисление бюджетных средств на счета получателей бюджетных средств; 7) несвоевре менное представление отчетов и других сведений, связанных с исполнением бюджета; 8) несвоевременное доведение до полу чателей бюджетных средств уведомлений о бюджетных ассиг нованиях; 9) несвоевременное доведение до получателей бюд жетных средств уведомлений о лимитах бюджетных обяза тельств; 10) несоответствие бюджетной росписи закону (решению) о бюджете; 11), 12) несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях, уведомлений о лимитах бюджетных обязательств утвержденным расходам и бюджетной росписи; 13), 14), 15) несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов, доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов и иных поступлений в бюджетную систему РФ; 16), 17) несвоевременное исполнение платежных документов на пе-
Глава 14. Бюджетноправовая ответственность |
357 |
речисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджета и государственных внебюджетных фондов; 18), 19) несвоевре менное представление проектов бюджетов и отчетов об испол нении бюджетов; 20) отказ подтвердить принятые бюджетные обязательства, кроме оснований, установленных БК РФ; 21), 22) несвоевременное подтверждение бюджетный обязательств, несвоевременное осуществление платежей по подтвержденным бюджетным обязательствам; 23) финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись; 24) финансирование расхо дов в размерах, превышающих размеры, включенные в бюджет ную роспись и утвержденные лимиты бюджетных обязательств; 25), 26) несоблюдение нормативов финансовых затрат на оказа ние государственных и муниципальных услуг; 27), 28), 29) не соблюдение предельных размеров дефицитов бюджетов, го сударственного или муниципального долга и расходов на обслуживание государственного или муниципального долга, ус тановленных БК РФ; 30) открытие счетов бюджета в кредитных организациях при наличии на соответствующей территории от делений Банка России, имеющих возможность обслуживать счета бюджетов бюджетной системы Российской Федерации1 ; несоблюдение главным распорядителем средств федерального бюджета, представлявшим в суде интересы Российской Федера ции, срока направления в Минфин России информации о рас смотрении дела в судах, установленного п. 2 ст. 2422 БК РФ; несвоевременное или неполное исполнение судебного акта, предусматривающего обращение взыскания на средства бюдже та бюджетной системы Российской Федерации. В этой же ста тье указано на возможность иных оснований в соответствии с БК РФ и федеральными законами.
Кроме названных, в БК РФ содержатся и другие составы правонарушений: нарушение принципа адресности — ст. 39; отсутствие по истечении двух месяцев после вступления в силу Закона о бюджете оформленных договоров о выделении бюд жетных инвестиций, предусматривающих одновременное уча стие РФ, субъекта РФ или муниципального образования в соб
1 Данное основание применения мер принуждения за нарушения бюджетного законодательства уточнено согласно постановлению Кон ституционного Суда РФ от 17 июня 2004 г. № 12Π по делу о проверке конституционности п. 2 ст. 155, п. 2 и 3 ст. 156 и абз. 22 ст. 283 БК РФ в связи с запросами Администрации СанктПетербурга, Законодатель ного Собрания Красноярского края, Красноярского краевого суда и Арбитражного суда Республики Хакасия.
358 Финансовое право России. Особенная часть
ственности субъекта инвестиций — п. 3 ст. 80; несоблюдение письменной формы государственной или муниципальной га рантии — п. 3 ст. 115; заключение соглашений между Россий ской Федерацией и ее субъектами, нарушающих принцип ра венства субъектов РФ (содержащих нормы, нарушающие еди ный порядок взаимоотношений между федеральным бюджетом и бюджетом субъектов РФ) — ч. 2 ст. 132; блокировка или от мена блокировки расходов без разрешительной подписи мини стра финансов — ст. 166; несоответствие проекта закона о фе деральном бюджете требованиям ст. 192 БК РФ — п. 3 ст. 194.
Классификация бюджетных правонарушений осуществляет ся по различным основаниям.
Во-первых, в зависимости от стадии бюджетного процесса, на которой совершаются противоправные деяния, бюджетные правонарушения можно классифицировать на четыре группы.
К бюджетным правонарушениям, совершенным на стадии составления проектов бюджетов, относится несвоевременное представление проектов бюджетов;
на стадии рассмотрения и утверждения бюджетов соверша ется такое бюджетное правонарушение, как несоблюдение пре дельных размеров дефицитов бюджетов, государственного или муниципального долга и расходов на обслуживание государст венного или муниципального долга, установленных БК РФ;
стадия исполнения бюджета более всех остальных подвержена бюджетным посягательствам. На этой стадии совершаются: неис полнение закона (решения) о бюджете; нецелевое использование бюджетных средств; неперечисление бюджетных средств их по лучателям; неполное перечисление бюджетных средств их полу чателям; несвоевременное перечисление бюджетных средств по лучателям; несвоевременное зачисление бюджетных средств на счета их получателей; несвоевременное представление отчетов и других сведений, связанных с исполнением бюджета; несвоевре менное доведение до получателей уведомлений о бюджетных ас сигнованиях; несвоевременное доведение до получателей бюд жетных средств уведомлений о лимитах бюджетных обязательств; несоответствие бюджетной росписи закону (решению) о бюдже те; несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях, уведомлений о лимитах бюджетных обязательств утвержденным расходам и бюджетной росписи; несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов, доходов бюджетов государствен ных внебюджетных фондов и иных поступлений в бюджетную систему РФ; несвоевременное исполнение платежных докумен тов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета
Глава 14. Бюджетно-правовая ответственность |
359 |
бюджета и государственных внебюджетных фондов; отказ под твердить принятые бюджетные обязательства, кроме оснований, установленных БК РФ; несвоевременное подтверждение бюд жетных обязательств; несвоевременное осуществление платежей по подтвержденным бюджетным обязательствам; финансирова ние расходов, не включенных в бюджетную роспись; финансиро вание расходов в размерах, превышающих размеры, включенные в бюджетную роспись и утвержденные лимиты бюджетных обя зательств; несоблюдение нормативов финансовых затрат на ока зание государственных или муниципальных услуг; открытие сче тов бюджета в кредитных организациях при наличии на соответ ствующей территории отделений Банка России;
на стадии подготовки, рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов бюджетным правонарушением будет несвоевременное представление отчетов об исполнении бюдже тов.
Во-вторых, в зависимости от объекта посягательств бюджет ные правонарушения можно классифицировать на следующие шесть групп:
нарушение порядка функционирования бюджетной систе мы: неисполнение закона (решения) о бюджете;
нарушение законных прав и интересов получателей бюджет ных средств: неперечисление, неполное, несвоевременное пе речисление бюджетных средств получателям; несвоевременное зачисление бюджетных средств на счета получателей, несвое временное доведение до получателей уведомлений о бюджет ных ассигнованиях, о лимитах бюджетных обязательств;
нарушение доходной части бюджетов: несоблюдение обяза тельности зачисления доходов бюджетов, доходов бюджетов го сударственных внебюджетных фондов и иных поступлений в бюджетную систему РФ; несвоевременное исполнение платеж ных документов на перечисление средств, подлежащих зачис лению на счета бюджета и государственных внебюджетных фондов;
нарушение расходной части бюджетов: финансирование рас ходов, не включенных в бюджетную роспись; финансирование в размерах, превышающих размеры, включенные в бюджетную роспись и утвержденные лимиты бюджетных обязательств; несо блюдение нормативов финансовых затрат на оказание государ ственных или муниципальных услуг; несоблюдение предельных размеров дефицитов бюджетов, государственного или муници пального долга и расходов на обслуживание государственного